天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产产品适用的增值税税率为17%。20×7年1月1日，天明公司以1 350万元购入大海公司普通股400万股，占大海公司股权份额的5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司所有者权益总额为24 500万元，其中股本8 000万元，资本公积10 500万元，盈余公积 4 500万元，未分配利润1 500万元，大海公司当日可辨认净资产的公允价值等于其所有者权益账面价值。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等，均为25%。
其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下：
(1)20×7年度：
2月20日，大海公司董事会提出20×6年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③每股现金股利0.08元，不分配股票股利。
3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×6年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。
20×7年度大海公司实现净利润1 000万元，双方未发生内部交易。
(2)20×8年度：
2月21日，大海公司董事会提出20×7年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。
3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×7年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12元分派，不分配股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。
6月1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价200万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为2 500万元，已经计提400万元跌价准备，其公允价值为2000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，未曾计提减值准备，公允价值为1 800万元；转让土地使用权适用的营业税税率为5%，换入产品的增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。假定该项交易具有商业实质。
9月1日，丙公司与天明公司签定协议，将其所持有大海公司的1 600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为4 550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。
10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90%。截止20×8年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
20×8年度大海公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9～12月份发生净亏损10万元，双方未发生内部交易。
(3)20×9年度：
1月5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到25%，能对大海公司的经营和财务决策产生重大影响力。当日大海公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。 2月20日，大海公司董事会提出20×8年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③不分配现金股利，分派股票股利每10股送4股。
20×9年度大海公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为5 000万元，20×9年，天明公司和大海公司未发生任何内部交易。
20×8年5月1日，天明公司销售一批商品给H公司(股份有限公司)，价款及增值税合计936万元，合同约定，该项货款及增值税应在20×8年8月1日前付讫。但由于该公司现金流量严重不足，货款未付。经双方协商，于20×9年8月1日进行债务重组。债务重组协议为：H公司支付银行存款136万元；以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本200万元、市价为250万元，增值税税率为17%；以设备一台抵偿部分债务，该设备原价500万元、已计提折旧200万元、已计提减值准备51万元，公允价值为200万元；以200万普通股抵偿部分债务，该股票面值1元/股，市价1.5元/股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除库存商品的增值税以外的税费。
要求：
(1)编制天明公司投资大海公司的有关会计分录；
(2)编制天明公司与K公司进行资产置换时天明公司的会计分录；
(3)做出天明公司与H公司进行债务重组时H公司的处理。
参考答案：(1)天明公司对大海公司投资的分录：
10×7年1月1日
借：长期股权投资——大海公司 1 350
贷：银行存款 1 350
20×7年3月8日
借：应收股利 40
贷：长期股权投资——大海公司 40
20×7年3月25日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
20×8年3月8日
借：应收股利 48
长期股权投资——大海公司 2
贷：投资收益 50
20×8年3月25日
借：银行存款 48
贷：应收股利 48
20×8年10月31日
借：预付账款 4 095
贷：银行存款 4 095
20×9年1月5日
追溯调整时：
此时大海公司可辨认净资产公允价值为25 000万元，与原投资时的可辨认净资产公允价值24 500万元的差额，属于投资后被投资单位实现净利润的部分1 200万元，应调整留存收益，因现金股利的分配减少所有者权益1 760万元，调整“成本”和“损益调整”明细，除此以外其他原因导致可辨认净资产公允价值变动1 060万元，应调整资本公积。
借：长期股权投资——大海公司(成本) 1 310(1 350-40)
——大海公司(损益调整) 12(1 200×5%-48)
——大海公司(其他权益变动) 53(1 060×5%)
贷：长期股权投资——大海公司 1 312
资本公积——其他资本公积 53
利润分配——未分配利润 10
借：利润分配——未分配利润 1.5
贷：盈余公积 1.5
20×9年1月5日
追加投资时：
应享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=25 000×20%=5 000(万元)
支付的价款为4 550万元，产生营业外收入450万元，和第一次投资产生的商誉125万元 (1 350-24 500×5%)综合考虑，应确认营业外收入325万元。
借：长期股权投资——大海公司(成本) 4 875
贷：银行存款 455
预付账款 4095
营业外收入 325
20×9年12月31日
借：投资收益 30(120×25%)
贷：长期股权投资——大海公司(损益调整) 30
20×9年末长期股权投资的账面价值=1 310+12+53+4 875-30=6 220(万元)，预计可收回金额为5 000万元，应计提减值准备1 220万元。
借：资产减值损失 1 220
贷：长期股权投资减值准备 1 220
(2)天明公司与K公司资产置换的账务处理：
借：无形资产 1 800
银行存款 540(200+340)
贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
借：主营业务成本 2100
存货跌价准备 400
贷：库存商品 2 500
(3)H公司的处理：
借：固定资产清理 249
累计折旧 200
固定资产减值准备 51
贷：固定资产 500
借：应付账款 936
贷：银行存款 136
主营业务收入 250
应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5
固定资产清理 200
股本 200
资本公积——股本溢价 100
营业外收入——债务重组利得 7.5
借：营业外支出——处置非流动资产损失 49
贷：固定资产清理 49
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200