(二)
某生产性企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，主要生产甲产品，甲产品的单位成本为每件800元，不含税售价为每件 1000元。该企业原材料核算采用实际成本法，核定企业销售税金一个月为一个纳税期，所得税按月预缴，年终汇算清缴，税率为33%。企业2002年度销售收入净额为2000万元，利润总额为100万元，全年缴纳所得税33万元。该企业已按账簿资料计提了各种税金和附加，“应交税金——应交增值税”账户年末无余额，应纳税所得额无调整项目。2003年4月，该企业委托某注册税务师对本企业2002年度的纳税情况进行审查，取得如下资料：
1．“财务费用”账户列支周转用银行借款利息支出50000元，在建工程项目银行借款利息支出120000元，该项工程尚未完工。
2．投资收益45万元，其中：20万元为在A国的所得，已在A国缴纳所得税6万元； 10万元为B国所得，已在B国缴纳所得税5万元。
3．“营业外支出”账户中有税收罚款1万元。
4．成本费用中列支工资200万元，并按该工资额计提了三项费用。企业2000年度职工人数为300人，该企业实行计税工资标准，每人每月800元。
5．企业1月10日从小规模纳税人处外购材料，取得普通发票，发票上注明金额为 10000元，发生运费10000元，取得运输部门开具的普通发票，发票上注明运费金额800元，保险费100元，装卸费1000元。原材料已入库。经查该批原材料尚未领用。
企业账务处理为
借：原材料8547
应交税金——应交增值税(进项税额)1453
贷：银行存款 10000
借：原材料 930
应交税金——应交增值税(进项税额) 70
贷：银行存款 1000
6．该企业2月5日转让一项商标使用权；取得收入20000元，已知该项无形资产的账面
余值为20000元。
企业账务处理为
借：银行存款 20000
贷：资本公积 20000
7．该企业3月6日销售一批产品，取得销售收入100000元，税金17000元，同时收取运费 10000元。
企业账务处理为
借：银行存款127000
贷：产品销售收入(主营业务收入) 100000
应交税金——应交增值税(销项税额)17000
营业外收入10000
8.5月8日，将本企业产品100件用于职工福利。
其账务处理为
借：应付福利费 80000
贷：产成品 80000
9．企业固定资产盘盈一台。
企业账务处理为
借：固定资产100000
贷：累计折旧 50000
待处理财产损溢 50000
后面所附清单上注明该项固定资产的重置价值为100000元，五成新。经领导批准后。
企业账务处理为
借：待处理财产损溢 50000
贷：资本公积50000
10．10月20日，由于仓库人员失职，购进的作原材料用的免税农产品被盗，已知其账面成本为8700元。
企业账务处理为
借：营业外支出8700
贷：原材料 8700
要求：根据以上资料指出企业存在的问题，计算企业应补(退)税款，并作出正确的账务调整。要求写出计算过程，小数点后保留两位数字。
参考答案：(二)
1．在建工程的借款利息应计入在建工程成本之中。
账务调整为
借：在建工程 120000
贷：财务费用 120000
借：财务费用 120000
贷：以前年度损益调整 120000
2．从境外分回利润30万元，应调增应纳税所得额110000(60000＋50000)元。
3．税收罚款不得在税前列支，应调增应纳税所得额10000元。
4．工资及三项费用未超标，可以在税前列支。
5．取得普通发票购进材料的进项税额不得抵扣。在计算运费可抵扣的进项税额时，其计
税依据不包括保险费和装卸费。
可计提的进项税额为：(800×7%)元＝56元
企业多计提进项税额为：(1453＋70)－56]元＝1467元。
账务调整为
借：原材料 1467
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 1467
6．无形资产转让应计算缴纳营业税。
账务调整为
借：资本公积 20000
贷：其他业务收入 20000
借：其他业务支出 1000
贷：应交税金——应交营业税 1000
借：其他业务收入 20000
贷：以前年度损益调整 20000
借：以前年度损益调整 1000
贷：其他业务支出 1000
或： 借：资本公积 20000
贷：应交税金——应交营业税 1000
营业外收入 19000
借：营业外收入 19000
贷：以前年度损益调整 19000
7．运费收入为混合销售收入，应计算销项税额。
账务调整为 借：营业外收入 1453
贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1453
借：以前年度损益调整 1453
贷：营业外收 1453
8．企业自产自用行为应视同销售，计算应纳增值税。
账务调整为
借：应付福利费 17000
贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 17000
9．企业固定资产盘盈应记人营业外收入。
账务调整为
借：资本公积 50000
贷：营业外收入 50000
借：营业外收入 50000
贷：以前年度损益调整 50000
10．被盗产成品损失应由责任人赔偿，其进项不得进行抵扣。
不得抵扣的进项税额为：[8700÷(1－13%)×13%]元＝1300元。
账务调整为
借：其他应收款 10000
贷：营业外支出 8700
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 1300
借：营业外支出 8700
贷：以前年度损益调整 8700
11．境外所得应补税款的计算： A国的抵扣限额：[(200000＋60000)×33%]元＝85800元 A国已纳税款60000元，只能抵扣60000元。 B国的抵扣限额：[(100000＋50000)×33%]元＝49500元 B国已纳税款50000元，只能抵扣49500元。
12．应补缴增值税：[1453＋17000＋1300＋1467]元＝21220元
借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 21220
贷：应交税金——未交增值税 21220
应补缴城市维护建设税为:[(21220＋1000)×7%]元＝1555.4元
应补缴教育费附加为：[(21220＋1000)×3%]元＝666.6元
借：产品销售税金及附加 422
其他业务支出(或：营业外收入) 100
应付福利费 1700
贷：应交税金——应交城市维护建设税 1555.4
其他应交款——应交教育费附加 666.6
借：以前年度损益调整 522
贷：产品销售税金及附加 422
其他业务支出(或：营业外收入) 100
13．应纳所得税：
[(1000000＋110000＋120000＋10000＋ 20000 ＋20000＋50000＋8700－1000－1453－522)×33%－60000－49500]元＝331289.25元
应补缴所得税＝(331289.25－330000)元＝1289.25元
借：所得税 1289.25
贷：应交税金——应交所得税 1289.25
借：以前年度损益调整 1289.25
贷：所得税 1289.25