某制药公司为增值税一般纳税人，2005度有关资料如下： (1) 2005年度实现产品销售收入6500万元，销售净额6000万元，接受现金捐赠200万元，转让自建不动产收入500万元，账面原值300万元，已提取折旧120万元，发生清理费用20万元； (2) 因产品实现销售结转的成本为4000万元、财务费用128万元； (3) 发生产品销售费用1280万元(其中广告费用1100万元、业务宣传费用40万元) (4) 管理费用490万元(其中业务招待费30万元、不含坏账准备金)； (5) 缴纳增值税60万元、营业税25万元、城市维护建设税和教育费附加8.5万元； (6) 直接向灾区受灾单位捐款5万元，通过国家规定的非营利的社会团体向贫困地区捐款25万元、青少年活动场所捐款8万元； (7) 年末“应收账款”账户的借方余额130万元(含关联企业20万元)，该公司已对 130万元提取坏账准备，比例为5‰，年初“应收账款”余额为0； (8) 公司年平均职工人数295人(含医务室、托儿所人员5人)，当地政府确定的人均月计税工资标准为800元，全年直接计入各项成本、费用中的实发工资总额300万元，由福利费支付的医务室、托儿所人员工资6万元，计入成本费用的工资按规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费； (9) 12月20日从经济特区联营企业分回税后利润74万元，联营企业适用所得税税率 15%(当年享受了定期减半征收的税收优惠)；12月下旬分别从A、B两国分支机构取得税后收益52万元、35万元，A、B两国企业所得税税率分别为35%、30%。 要求：按下列顺序回答问题，每步均为共计金额： (1) 计算企业所得税前允许扣除的广告费、业务宣传费； (2) 计算企业所得税前允许扣除的业务招待费； (3) 计算企业所得税前可以扣除的捐赠支出； (4) 计算企业所得税前可以扣除的坏账准备金； (5) 计算工资费用应调整的应纳税所得额； (6) 计算成本费用中职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额； (7) 计算从经济特区联营企业分回税后利润应补税额； (8) 计算从A、B两国分支机构取得税后收益应补税额； (9) 计算该企业2005年应纳税所得额； (10) 计算该企业2005年应纳企业所得税额。
参考答案：
解析：(1) 广告费扣除限额＝(6500＋500)×25%＝1750(万元) 实际发生1100万元，可以据实扣除； 业务宣传费扣除限额＝(6500＋500)×5‰＝35(万元) 实际发生40万元，应按照35万元扣除。 企业所得税前允许扣除的广告费、业务宣传费＝1100＋35＝1135(万元) (2) 业务招待费扣除限额＝(6000＋500)×3‰＋3＝22.5(万元) 实际发生30万元，应按照22.5万元扣除。 企业所得税前允许扣除的业务招待费为22.5万元。 (3) 计算企业所得税前可以扣除的捐赠支出： 纳税调整前所得＝6000＋200＋500－180－20－4000－128－1280－490－25－8.5－5－ 25－8－1－30×5‰＋74÷(1－15%×50%)＋52÷(1－35%)＋35÷(1－30%)＝739.85(万元) 捐赠限额＝739.85×3%＝22.20(万元) 通过国家规定的非营利的社会团体向贫困地区捐款25万元超过限额，应该扣除22.2万元； 直接向灾区受灾单位捐款5万元，税前不能扣除；通过国家规定的非营利的社会团体向青少年活动场所捐款8万元，可以全额扣除。 因此，企业所得税前可以扣除的捐赠支出＝22.20＋8＝30.20(万元) (4) 企业所得税前可以扣除的坏账准备金＝(1300000－200000)×5‰＝0.55(万元) (5) 工资费用应调增的应纳税所得额＝300－(295－5)×0.08×12＝21.6(万元) (6) 成本费用中职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调增的应纳税所得额＝ 300×(14%＋2%＋1.5%)－290×0.08×12×(14%＋2%＋1.5%)＝3.78(万元) (7) 从经济特区联营企业分回税后利润应补税额＝74÷(1－15%×50%)×(33%－ 15%)＝14.40(万元) (8) 从A、B两国分支机构取得税后收益应补税额 从A国分支机构取得的税后收益，投资方税率低于被投资方税率，不需补税； 从B国分支机构取得的税后收益，应补缴企业所得税＝35÷(1－30%)×(33%－30%)＝1.5(万元) (9) 该企业2005年应纳税所得额＝739.85＋(1140－1135)＋(30－22.5)＋(5＋25＋8－30.35)＋(130×5‰－0.55)＋21.6＋3.78－52÷(1－35%)＝705.48(万元) (10) 该企业2005年应纳企业所得税额＝705.48×33%－74÷(1－15%×50%)×15%－35÷(1－30%)×30%＝205.81(万元)