1．有关核算资料 (1) 1月4日3号凭证，销售瓶装白酒3000箱，应收各款项合计352000元，其中：瓶装白酒每箱(5斤)100元，共应收回价款300000元，增值税51000元，企业开具增值税专用发票；另外1000元为收取的装卸搬运费，企业开具收款收据，款项已全部收回，企业账务处理为： 借：银行存款 352000 贷：产品销售收入——瓶装酒 300000 应交税金——应交增值税(销项税额) 51000 其他应付款 1000 (2) 1月20日60-1号凭证，外购封口机一台，取得增值税专用发票，价款2000元，增值税款340元，企业账务处理为： 借：低值易耗品——封口机 2000 应交税金——应交增值税(进项税额)340 贷：银行存款 2340 60-2号凭证，成装车间领用封口机，企业账务处理为： 借：待摊费用 2000 贷：低值易耗品 2000 借：制造费用200 贷：待摊费用 200 经注册税务师进一步审核，2.3月企业各摊销封口机200元，一季度末该待摊费用明细账账面余额1400元。 (3) 2月18日50号凭证，直接收购旧酒瓶，支付货款8000元，填开本企业废品收购凭证，企业账务处理为： 借：包装物——白酒瓶 7200 应交税金——应交增值税(进项税额)800 贷：现金8000 (4) 2月26日280号凭证，企业用散装白酒(2000斤)含税售价35100元，成本价20000元与农场兑换玉米，双方互开普通发票，企业账务处理为： 借：原材料——玉米31200 应交税金——应交增值税(进项税额) 3900 贷：自制半成品——散装白酒 35100 (5) 3月2日2号凭证，外购钢板取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税率17%，税额1700元，企业账务处理为： 借：原材料——钢板10000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1700 贷：银行存款 11700 (6) 3月6日12号凭证，辅助车间领用钢板试生产儿童滑梯5台，准备对外销售，企业账务处理为： 借：生产成本——辅助生产成本 50000 贷：原材料——钢板 50000 (7) 3月28日146号凭证，辅助生产车间将其中的一台滑梯交付本企业幼儿园无偿使用，其成本价共计20000元，企业账务处理为： 借：应付福利费 20000 贷：生产成本——辅助生产成本 20000 经注册税务师进一步审核，除钢板成本外其余为工资、制造费用成本。 (8) 3月31日201号凭证，季末盘点发现库存散装白酒盘亏，其账面价值8700元，企业账务处理为： 借：管理费用 8700 贷：自制半成品——散装白酒 8700 注册税务师进一步审查，企业散装白酒一季度全部为生产车间自制，生产成本中外购材料项目免税农产晶玉米占整个生产成本的比例为50%，已在购进当月(2003年10月)抵扣了进项税额，电费支出占全部生产成本的比例为10%，其适用的增值税税率为 17%。盘亏原因系管理不严造成，但企业尚未报税务机关审批。 2．有关资料及情况说明 (1) 企业采用“账结法”核算利润，3月末，“本年利润”账户贷方余额累计数为300000元。 (2) 1～3月份“应交税金——应交增值税”明细账各月份均销项税额大于进项税额且各月末“应交税金——应交增值税”账户无余额。 (3) 企业固定资产月折旧率为5‰，一季度末企业库存玉米、散装白酒、瓶装白酒、包装物(白酒瓶)的成本分别为10000元、40000元、50000元、10000元，一季度已销瓶装白酒成本结转400000元，企业各月末不留在产品成本，注册税务师按比例分配法分配成本的调整额。 (4) 城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，白酒的消费税比例税率为 25%，定额税率为0.5元/500克。 (5) 1～2月份“应交税金一应交消费税”明细账月末均无余额，3月末企业“应交税金——应交消费税”月末贷方余额100000元，已于4月初结转。 (6) 从2003年1月起实行增值税防伪税控管理，假设对符合抵扣的发票均于当月作了认证。
参考答案：
解析：1．存在的纳税问题及账务调整 (1) 企业代收的装卸搬运费属于价外收费，应计入产品销售额，该企业未计入销售额而是挂应付款账户，漏计销售额854.70元[1000÷(1+17%)]，漏计增值税销项税额145.30元，同时漏缴消费税、城建税、教育费附加及所得税，账务调整为： 借：其他应付款 1000 贷：本年利润(或先计产品销售收入再转入本科目) 854.70 应交税金——应交增值税(销项税额) 145.30 (2) 企业外购封口机属于固定资产，不得抵扣进项税额，企业应冲减进项税额340元，应同时补缴城建税及教育费附加，调增利润；另外，企业将外购固定资产按低值易耗品处理加大了本期成本，应调减生产成本：600-2340×5‰×2=576.6元，将576.6元进行分配。 库存产成品应负担： 576.6/(400000+50000)×50000=64.07元 已销产成品应负担： 576.6/(400000+50000)×400000=512.53元 账务调整为： 借：固定资产 2340 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 340 累计折旧 23.40 待摊费用 1400 产成品——瓶装白酒 64.07 本年利润(或先计入产品销售成本再转入本科目) 512.53 注：封口机的受益对象是，产成品及销售成本，故只在这二类商品中分配。 (3) 直接收购旧酒瓶不得比照从废旧物资回收单位购入废旧物资抵扣进项税额的规定，应调减进项税额800元，同时还增加了包装物成本和库存产成品成本，减少本年利润。 库存包装物应负担： 800/(10000+50000+400000)×10000=17.39元 库存产成品应负担： 800/(10000+50000+400000)×50000=86.96元 已售产成品应负担： 800/(10000+50000+400000)×400000=695.65元 账务调整为： 借：包装物——白酒瓶 17.39 产成品——瓶装白酒 86.96 本年利润(或先计入产品销售成本再转入本科目) 695.65 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 800 (4) 企业以产成品兑换原材料会计上不作销售处理，直接冲减存货成本。但税法上是漏计了增值税销项税额、消费税、城建税及教育费附加、所得税。 账务调整为： 借：自制半成品——散装白酒 15100(多转成本15100) 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 5100(补计销项税) 原材料——玉米 10000(会计上确定的价值应该是：20000+5100- 3900=21200，原会计确定为31200，故应该冲减10000) 注意，本例在企业所得税上，有视同销售收益：30000-20000=10000元。 (5)、(6)、(7)辅助车间生产的儿童滑梯无偿交付本企业幼儿园应视同销售处理，漏计增值税销项税额20000×(1+10%)×17%=3740元，账务调整为： 借：应付福利费 3740 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 3740 说明：视同销售应纳税所得额：价格[20000×(1+10%)]-成本20000=2000(8)盘亏自制半成品散装白酒未进行进项税额转出 应转出进项税额=8700×50%÷(1-13%)×13%+8700×10%×17%=650+ 147.9=797.9元且未经审批后列支漏计所得税。 账务调整为： 借：待处理财产损溢 797 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 797.9 2．企业应补缴的各种税费 (1) 应补缴增值税：145.3+340+800+5100+3740+797.9=10923.2元 账务处理为： 借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 10923.2 贷：应交税金——未交增值税 10923.2 (2) 应补缴消费税：(854.7+30000)×25%+[3000×5+2000]×O.5=7713.68 +7500+1000=16213.68元 (3) 应补缴城建税：(10923.2+16213.68)×7%=1899.58元 (4) 应补缴教育费附加：(10923.2+16213.68)×3%=814.11元 借：本年利润(或先计入产品销售税金及附加再转入本科目) 18927.37 贷：应交税金——应交消费税 16213.68 ——应交城建税 1899.58 其他应交款——教育费附加 814.11 (5) 第一季度应预缴所得税：(300000+854.7+512.53-695.65+10000+2000+ 8700-18927.37)×33%=302444.21×33%=99806.59元 账务处理为： 借：所得税 99806.59 贷：应交税金——应交所得税 99806.59 缴纳税金时，账务处理如下： 借：应交税金——未交增值税 10923.2 ——应交消费税 16213.68 ——应交城市维护建设税 1899.58 ——应交所得税 99806.59 其他应交款——教育费附加 814.11 贷：银行存款 129657.16 结转所得税： 借：本年利润 99806.59 贷：所得税 99806.59