朋达公司是一家股份制有限责任公司，2005年初取得了振兴公司60%的股份，投资成本为1300万元，振兴公司的所有者权益总量为2000万元，其中：股本1000万元，盈余公积300万元，资本公积500万元，未分配利润200万元，朋达公司的股权投资差额按10年期分摊，所得税率为33%，采用纳税影响会计法进行所得税核算。振兴公司每年的财务报告批准报出日为4月20日，对所得税核算也采用纳税影响会计法，所得税率为33%。
2005年发生如下经济业务(按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金)：
(1)3月1日，朋达公司销售商品给振兴公司，售价为60万元，成本为48万元，增值税率为17%，消费税率为10%，振兴公司购入后作为企业的固定资产用于营销部门，折旧期为5年，假定设备到期无残值。
(2)7月20日，朋达公司又将一批原材料销售给振兴公司，材料成本为45万元，售价 55万元，消费税率为5%，增值税率为17%，振兴公司将此材料用于产品生产，截止至12月31日，已有50%投入产品生产并在当年全部完工，在这批完工品中有60%已经售出，另有40%留存，未投入生产的留存材料市场价值为14万元，加工成完工品尚需追加成本6万元，终端产品的预计售价为31.5万元，预计销售税金及费用8万元。
(3)8月19日，振兴公司接受一批商品捐赠，发票价为30万元，增值税率为17%，假定该进项税额允许抵扣。
(4)振兴公司全年实现净利润100万元，2006年3月30日召开的董事会会议通过的 2005年的利润分配方案如下：
提取盈余公积15万元，其中法定盈余公积为10万元，法定公益金为5万元；分配现金股利为10万元。
(5)2005年初朋达公司为了筹建生产线发行公司债，债券面值为100万元，期限为5年，票面利率为6%，到期一次还本付息，发行价为80万元，其中有50%被振兴公司购入作为长期投资，振兴公司为了购入该债券还支付了6.89万元的相关税费(已达到重要性标准)。朋达、振兴公司均采用直线法摊销溢、折价。朋达公司的生产线于2005年3月1日正式开工，有关资产支出如下表(公司按年计提应予资本化的利息金额)：
| 资产支出日期 | 资产支出金额(万元) |
| 3.1 | 10 |
| 6.1 | 20 |
| 7.1 | 20 |
| 10.1 | 20 |
(6)2006年3月15日注册会计师在审计振兴公司时，发现振兴公司某专利权的以下核算资料：
该专利权于03年初获得，账面原价为50万元，按5年期摊销，04年末预计可收回价值为21万元，2005年末预计可收回价值为10万元，税法对此专利权的摊销期定为10年，振兴公司在2005年仅作摊销了10万元的会计处理。在注册会计师要求下，振兴公司按资产负债表日后事项对此业务作了调整处理。
要求：根据以下资料，作出以下业务的会计处理：
(1)2005年3月1日的固定资产内部交易的抵销处理。
(2)2005年7月20日存货内部交易的抵销处理。
(3)2006年3月15日的朋达、振兴公司的个别会计处理。
(4)2005年末集团内部发行债券的抵销分录。
(5)2005年合并报表的其他抵销分录。
参考答案：
解析：(单位：万元) (1)借：主营业务收入 60 贷：主营业务成本 48 固定资产原价 12 借：累计折旧 1.8 贷：营业费用 1.8 (2) 借：其他业务收入 55 贷：其他业务支出 45 存货 7(10×50%×40%+10×50%) 主营业务成本 3(10×50%×60%) 借：存货跌价准备 7 贷：管理费用 7 注释：最后一笔分录中的抵销金额7的理解： 对于原材料来讲： 子公司账面余额是27.5，可变现净值是31.5-6-8=17.5，所以应计提的跌价准备是 10； 站在集团角度账面余额是22.5，可变现净值是17.5，应计提跌价准备5； 所以应抵销跌价准备5 对于产品来讲： 子公司账上是(27.5+6)×40%＝13.4 母公司账上是(22.5+6)×40%＝11.4 可变现净值是(31.5-8)×40%＝9.4 子公司计提的跌价准备是13.4-9.4-4，站在集团角度应计提11.4-9.4=2，所以应抵销跌价准备2 两项合计应抵销跌价准备是7万元。 (3) 振兴公司的账务处理： ①借：以前年度损益调整 4 贷：无形资产减值准备 4 ②借：无形资产 3 贷：以前年度损益调整 3 ③借：利润分配——未分配利润 0.67 递延税款 0.33 贷：以前年度损益调整 1 ④借：盈余公积 0.1005(0.67×15%) 贷：利润分配——未分配利润 0.1005(0.67×15%) 朋达公司作如下处理： ①借：以前年度损益调整 0.402(0.67×60%) 贷：长期股权投资 0.402 ②借：利润分配——未分配利润 0.402 贷：以前年度损益调整 0.402 ③借：盈余公积 0.0603 贷：利润分配——未分配利润 0.0603 (4)借：应付债券 45(80+100×6%+20-5)×50%＝ 贷：长期债权投资 45 借：投资收益 5(50×6%+10+5) 贷：财务费用 2.8125 在建工程 2.1875 注释：资本化利率(100×6%+4)/80×100%＝12.5% 累计支出加权平均数＝10×10/12+20×7/12+20×6/12+20×3/12=35(万元) 资本化金额＝35×12.5%×50%＝2.1875(万元) (5)借：股本 1000 资本公积 523.517(500+23.517) 盈余公积 314.8995(300+15-0.1005) 未分配利润 284.4305(200+85-0.5695) 合并价差 90 贷：长期股权投资 1363.7082(1300+14.1102+60-0.402-10) 少数股东权益 849.1388 注释：14.1102=30×(1+17%)×67%×60% 借：投资收益 59.598[(100-0.67)×60% 少数股东收益 39.732 年初未分配利润 200 贷：提取盈余公积 14.8995(15-0.1005) 未分配利润 284.4305 借：提取盈余公积 8.9397(14.8995×60%) 贷：盈余公积 8.9397 借：年初未分配利润 180(300×60%) 贷：盈余公积 180
