甲公司2002年至2008年发生有关经济业务如下：
(1)2002年1月10日，甲公司销售—批商品给乙公司，货款为2000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以—批产品和—台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为2002年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备400万元。
(2)2004年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量的现值为400万元。
(3)假设甲公司为使产品进—步满足市场需要，适应新技术的发展，2006年底决定从 2006年12月31日起对该设备进行改造。
(4)2007年1月1日从银行借入专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年 1月1日付息。
(5)除专门借款外，公司只有—笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
(6)由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：
2007年4月1日：200万元。
2007年6月1日：100万元；
2007年7月1日：300万元；
2007年9月1日～12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。
2008年1月1日：100万元；
2008年4月1日：50万元；
2008年7月1日：50万元。
工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
(1)编制2002年12月31日债务重组时的会计分录。
(2)编制甲公司2003年计提折旧的会计分录。
(3)编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。
(4)编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。
(5)计算2006年末固定资产账面价值。
(6)编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
(7)计算2007年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。
(8)计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。
(9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。
参考答案：会计分录(以万元为单位)
(1)编制2002年12月31 Et债务重组时的会计分录
借：固定资产 900
库存商品 540
应交税费一应交增值税(进项税额) 540×17%＝91.8
坏账准备 400
营业外支出 68.2
贷：应收账款 2000
(2)编制甲公司2003年计提折旧的会计分录。
借：制造费用 900÷6＝150
贷：累计折旧 150
(3)编制甲公司2004年末提取减值准备的会计分录。
2004年末固定资产账面价值＝900－150×2＝600(万元)
2004年末可收回金额＝420(万元)
2004年末计提的固定资产减值准备＝600－420＝180(万元)
借：资产减值损失一计提的固定资产减值准备 180
贷：固定资产减值准备 180
(4)编制甲公司2005年计提折旧的会计分录。
借：制造费用 420÷4＝105
贷：累计折旧 105
(5)计算2006年末固定资产账面价值
2005年末固定资产账面价值＝900－150×2年－105×2年－180＝210
(6)编制甲公司2006年12月31日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。
借：在建工程 210
累计折旧 510
固定资产减值准备 180
贷：固定资产 900
(7)计算2007年借款利息资本化金额和应计人当期损益金额，并编制相关的会计分录。
①计算2007年专门借款应予资本化的利息金额
2007年专门借款发生的利息金额＝500×12%＝60(万元)
2007年1-3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝500×12%×7/12＝35(万元)
2007年专门借款存人银行取得的利息收入＝500×0.5%×3＋300×O.5%×2＋200× 0.5%×l＝11.5(万元)
其中：在资本化期间内取得的利息收入＝300×0.5%×2＋200×O.5%×1＝4(万元)
在费用化期间内取得的利息收入＝500×0.5%×3＝7.5(万元)
2007年应予资本化的专门借款利息金额＝60－35－4＝21(万元)
2007年应当计人财务费用的专门借款利息金额(减利息收入)＝35－7.5＝27.5(万元)
②计算2007年一般借款应予资本化的利息金额
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝100×2/12＝16.67(万元)
2007年一般借款应予资本化的利息金额＝16.67×8%＝1.33(万元)
2007年一般借款发生的利息金额＝600×8%＝48(万元)
2007年应当计人当期损益的一般借款利息金额＝48－1.33＝46.67(万元)
③计算2007年应予资本化的和应计人当期损益的利息金额
2007年应予资本化的借款利息金额＝21＋1.33＝22.33(万元)
2007年应当计人当期损益的借款利息金额＝27.5＋46.67＝74.17(万元)
④2007年有关会计分录：
借：在建工程 22.33
财务费用 74.17
应收利息(或银行存款) 11.5
贷：应付利息 108
(8)计算2008年借款利息资本化金额和应计人当期损益金额，并编制相关的会计分录。
①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额
2008年专门借款发生的利息金额＝500×12%＝60(万元)
2008年应予资本化的专门借款利息金额＝500×12%×9/12＝45(万元)
2008年应当计人当期损益的专门借款利息金额＝60－45＝15(万元)
②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝200×9/12＋50×6/12＋50×3/12＝ 187.5(万元)
2008年一般借款应予资本化的利息金额＝187.5×8%＝15(万元)
2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝48－15＝33(万元)
③计算2008年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2008年应予资本化的借款利息金额＝45＋15＝60(万元)
2008年应计入当期损益的借款利息金额＝15＋33＝48(万元)
④2008年有关会计分录：
借：在建工程 60
财务费用 48
贷：应付利息 108
(9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。
借：固定资产 210＋300＋(300＋100＋50＋50)＋22.33＋60＝1092.33
贷：在建工程 1092.33