2005年1月1日，长江股份有限公司(非上市公司，本题下称长江公司)以2 100万元购人大海股份有限公司(非上市公司，本题下称大海公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购人当日，大海公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
2005年至2007年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
(1)2005年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2005年至2007年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2005年12月31日、2006年12月31日和2007年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。
(2)2005年6月30日，长江公司以1 170万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。
2007年3月20日，长江公司将从大海公司购人的管理用设备以1 300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。
(3)2005年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，未计提存货跌价准备。2005年，大海公司从长江公司购人的 A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。
2005年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2006年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。2006年，大海公司对外售出A产品50台、B产品80台，其余部分形成期末存货。
2006年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。
2007年，大海公司将从长江公司购人的B产品全部对外售出，购人的A产品对外售出 15台，其余A产品15台形成期末存货。
2007年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。
(4)2005年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面余额为100万元，未计提减值准备。大海公司购人后按5年摊销。
2007年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7.5万元。
(5)2005年度，大海公司实现净，利润300万元；2006年度，大海公司实现净利润320万元；2007年度，大海公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下：
(1)除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司；
(2)除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
(3)长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；
(4)大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
(5)以上交易或事项均具有重大影响。
要求：根据上述资料，编制2005年、2006年和2007年有关合并会计报表业务的抵销分录。
参考答案：[答案]
(1)2005年抵销分录
首先，按权益法进行调整。
调整后长期股权投资的账面余额＝2 100+300×70%=2 310(万元)
①内部投资业务的抵销
借：股本 1 000
资本公积 2 000
盈余公积 45(300×15%)
未分配利润 255(300×85%)
贷：长期股权投资 2 310
少数股东权益 990[(1 000+2 000+45+255)×30%]
借：投资收益 210(300×70%)
少数股东损益 90(300×30%)
贷：提取盈余公积 45(300×15%)
未分配利润—一年末 255
②内部债权债务项目的抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款坏账准备 5(100×5%)
贷：资产减值损失 5
③内部固定资产交易的抵销
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 744
固定资产——原价 256(1 000-744)
借：固定资产——累计折旧 16(256+8+12×6)
贷：管理费用 16
注：增值税与发生的运费及保险费是不需要进行抵销的。本题中投入使用的下月并不是开始计提折旧的时间，应该是从增加月份的下月开始计提折旧，即内部购人方是从7月份开始计提折旧。
④内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：营业收入 1 600(200×8)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 240[80×(8-5)]
贷；存货 240
借：存货——存货跌价准备 240
贷：资产减值损失 240
思路一：大海公司2005年12月31日计提存货跌价准备＝80×8-320=320(万元)，因结存的存货中末实现内部销售利润为240万元，所以存货跌价准备应抵销240万元。
思路二；大海公司应该计提跌价准备320万元，站在集团角度考虑应该计提：5×(200 -120)-320=80(万元)，因此应该抵销320-80=240(万元)。
⑤内部无形资产交易的抵销
借：营业外收入 60
贷：无形资产 60
借：无形资产 4(60+5×4/12)
贷：管理费用 4
(2)2006年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借：股本 1 000
资本公积 2 000
盈余公积 93[(2005年净利润300+2006年净利润320)×15%]
未分配利润 527[(300+320)×85%]
贷：长期股权投资 2534(2 310+320×70%)
少数股东权益 1086[(1 000+2000+93+527)×30%]
借：投资收益 224(320×70%)
少数股东损益 96(320×30%)
未分配利润——年初 255
贷：提取盈余公积 48(320×15%)
未分配利润——年末 527
②内部债权债务项目的抵销
借：应付账款 120
贷：应收账款 120
借：应收账款一坏账准备 (上期应收账款余额l00×5%)5
贷：未分配利润——年初 5
借：应收账款—一坏账准备 (本期计提数(120-100)×5%)1
贷：资产减值损失 1
③内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 256
贷：固定资产——原价 256
借：固定资产——累计折 (2005年计提数)16
贷：未分配利润——年初 16
借：固定资产——累计折旧 (256÷8)(2006年计提数)32
贷：管理费用 32
④内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：未分配利润——年初 240
贷：营业成本 240
借：营业成本 [30×(8-5)]90
贷：存货 90
借：存货——存货跌价准备 240
贷：未分配利润-——年初 240
借：营业成本 150
贷：存货—一存货跌价准备 150
注：2006年当期对集团外部销售A产品50台，大海公司在销售时结转的跌价准备50/ 80×320=200(万元)，站在集团角度，应结转的跌价准备为50/80×80-50(万元)，故对多结转的200-50-150万元的跌价准备应予以抵销。
大海公司当期期末跌价准备应有的余额为30×8-90=150(w元)，计提跌价准备前已有的余额为320-200＝120(万元)，所以大海公司当期期末应计提跌价准备307元；站在集团角度，2006年年末跌价准备应有余额为30×5-90-60(万元)，计提跌价准备前已有余额为80-50-30(万元)，所以站在集团角度应补提的跌价准备也是30万元，故2006年针对A产品不需要编制计提跌价准备的抵销分录。
B产品：
借；营业收入 1 000(100×10)
贷：营业成本 1 000
借：营业成本 40-[20×(10—8)]
贷：存货 40
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
思路一：期末B产品“存货跌价准备”贷方余额=20×10-180=20(万元)，未超过期末存货中未实现的内部销售利润40万元，所以本期存货跌价准备抵销数为20万元。
思路二：大海公司应该计提跌价准备20×10-180=20(万元)，集团应该计提0万元，因此应该抵销20-0=20(万元)。
⑤内部无形资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 60
贷：无形资产 60
借；无形资产 4(60÷5×4/12)
贷：未分配利润——年初 4
借：无形资产 12(60-5)
贷：管理费用 12
(3)2007年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借：股本 1 000
资本公积 2 000
盈余公积 153[(300+320+400)×15%]
未分配利润 867[(300+320+400)×85%]
贷：长期股权投资 2 814(2 534+400×70%)
少数股东权益 1 206[(1 000+2 000+153+867)×30%]
借：投资收益 280(400×70%)
少数股东损益 120(400×30%)
未分配利润——年初 527
贷：提取盈余公积 60(400×15%)
未分配利润——年末 867
②内部债权债务项目的抵销
借：应付账款 80
贷：应收账款 80
借：应收账款——坏账准备 6(120×5%)
贷：未分配利润——年初 6
借：资产减值损失 2[(120-80)×5%]
贷：应收账款——坏账准备 2
③内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初 256
贷：营业外收入 256
借：营业外收入 48(2005年计提数16+2006年计提数32)
贷：未分配利润——年初 48
借：营业外收入 8(256÷8÷12×3)
贷：管理费用 8
④内部商品销售业务的抵销
A产品：
借：未分配利润——年初 90
贷：营业成本 90
借：营业成本 45(15×3)
贷：存货 45
借：存货——存货跌价准备 90
贷：未分配利润——年初 90
借：营业成本 45
贷：存货——存货跌价准备 45
(注：大海公司2007年对集团外部销售A产品结转的跌价准备为15/30×150=75(万元)，站在集团角度应结转的跌价准备为15/30×60=30(万元)，所以应抵销多结转的跌价准备45万元。)
借：资产减值损失 15
贷：存货——存货跌价准备 15
(注：大海公司2007年末剩余A产品跌价准备应有余额为15×8-90=30(万元)，已有余额为150-75=75(万元)，故应冲减跌价准备45万元；而站在集团角度，年末A产品成本为15×5-75(万元)，小于可变现净值90万元，所以应将跌价准备已有余额60-30=30 (万元)全部冲减，故编制抵销分录时转回多冲减的跌价准备15万元。)
B产品：
借：未分配利润——年初 40
贷：营业成本 40
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：资产减值损失 20
贷：存货——存货跌价准备 20
⑤内部无形资产：
借：未分配利润——年初 60
贷：营业外收入 60
借：营业外收~k 16(2005午摊销额4+2006年摊销额12)
贷：未分配利润——年初 16
借：营业外收入 9(60÷5×9/12)(2007年摊销额)
贷：管理费用 9