某制药企业2005年实际缴纳所得税50万元。2006年取得产品销售收入4500万元，房屋租金收入500万元，固定资产盘盈收入20万元，自行申报的应纳税所得额为500万元。2007年1月经注册会计师审核，发现问题如下： (1)接受货物捐赠，捐赠方账面成本50万元，取得对方以公允价60万元开具的增值税专用发票，该企业已按50＋60×17%＝60.20万元计入应纳税所得额。 (2)2006年取得深圳市联营企业(适用税率15%)分回利润85万元；在甲国的分支机构取得生产经营所得200万元，甲国企业所得税税率为40%。已按85＋120＝205万元计入应纳税所得额。 (3)2005年11月份购买的国库券价值200万元，2006年8月将此国库券转让，取得转让收入220万元，2006年取得国库券利息收入20万元。国库券转让及利息收入未计入应纳税所得额。 (4)企业费用明细账列示，全年发生的业务招待费30万元，计提坏账准备20万元(应收账款年初余额1500万元．应收账款年末余额2000万元)，研发费60万元(以前年度未发生研发费用)，广告费支出68万元(至2006年，有2000年实际发生但是超过扣除限额的广告费支出10万元)，业务宣传费30万元。会计计算应纳税所得额时，对以上费用均未调整。 (5)通过当地政府向希望工程捐款50万元、通过中国红十字会向灾区捐赠20万元，支付环保部门罚款15万元。均以实际发生数从应纳税所得额中扣除。 (6)购买国产设备价税合汁234万元。 要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额： (1)计算该企业2006年所得税前准子扣除的业务招待费； (2)计算该企业2006年所得税前准予扣除的坏账准备； (3)计算该企业2006午所得税前准子扣除的捐赠支出； (4)计算该企业2006年实际应纳所得税额。
参考答案：
解析：(1)业务招待费扣除限额＝(4500＋500)×0.3％＋3＝18(万元)，实际发生30万元，所得税前可以扣除的业务招待费用为18万元。 (2)该企业2006年所得税前准予扣除的坏账准备＝2000×5‰－1500×5‰＝2.5(万元)，实际发生20万元，该企业2006年所得税前准予扣除的坏账准备为2.5万元。 (3)接受捐赠应当以公允价及可抵扣的进项税额作为捐赠收入，应调增所得额60－50＝ 10万元。 国库券利息收入免税，但转让所得要计人应纳税所得额。应调增应纳税所得额220－ 200＝20(万元)。 广告费税前扣除限额＝(4500＋500)×25％＝1250(万元)，实际列支68万元，可以据实列支，并可以结转扣除2000年实际列支但是超过扣除限额没有扣除的广告费支出10万元，应纳税调减10万元。 业务宣传费税前扣除限额＝(45007500)×5‰＝25(万元)，实际列支30万元，应纳税调增30－25＝5(万元) 企业发生的公益救济性捐赠可以按照3％的比例在税前扣除。 公益救济性捐赠税前扣除限额＝[500710－120(境外所得)＋(220－200)(国库券转让净所得)＋20(国库券利息收入)＋(30－18)(业务招待费纳税调整)＋(20－2.5)(坏账准备纳税调整)－10(结转上年广告费的扣除)＋(30－25)(业务宣传费的纳税调整)＋15750＋20]×3％＝539.5×3％＝16.19(万元) 实际发生50＋20＝70(万元)，该企业2006年所得税前准予扣除的捐赠支出为16.19万元。 (4)企业投资于深圳联营企业，取得的投资收益，应该计算补税，该项收益在深圳联营企业已经缴纳所得税＝85÷(1－15％)×15％＝15(万元)，应该调增应纳税所得额。境内投资可以抵免的所得税税额＝85÷(1－15％)×15％＝15(万元)。 境外A公司投资收益所得，单独计算补税，所以调减应纳税所得额120万元，境外A公司在境外实际缴纳所得税＝200×40％＝80(万元)，境外所得在境内应纳所得税额二200×33％＝66(万元)，所以境外所得税抵免额＝200×33％＝66(万元)。境外所得在境内不用补缴税款。 研发费可加扣50％，应调减应纳税所得额30万元。 2006年应纳税所得额＝539.5－20(国库券利息收入)715(应补税投资收益已缴税款)－ 16.19(允许税前扣除的捐赠支出)－30(研发费加计扣除额)＝488.31(万元) 应纳所得税＝488.31×33％－15＝146.14(万元)。 新增所得税为146.14－50＝96.14(万元) 国产设备投资可抵免的所得税为234×40％＝93.60(万元) 当年新增所得税额大于国产设备可以抵免的所得税额，所以当年可以抵免的所得税额为93.60万元 企业实际应缴纳的所得税＝146.14－93.60＝52.54(万元)
