甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，适用的增值税税率为17%，2007年发生如下经济业务事项： (1)1月2日以银行存款1 000万元和——幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%(A公司为非上市公司，注册资本1亿元)。假定厂房原价为16 600万元，已提折旧4 000万元。 (2)1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价17.5万元，售价总额(不含税，下同)为1 750万元，库存商品的成本为1 400万元。款项尚未收到，已知甲公司的财务总监在B企业中拥有9%股份。 (3)1月8日甲公司以一项股权投资，账面余额500万元，计提减值准备60万元，公允价值400万元，换入C公司(非同一控制方)一辆小轿车，账面价值100万元，公允价值 120万元，一批产品，账面价值340万元，公允价值300万元，A公司支付C公司补价20万元，A公司支付相关运费1万元。假设不考虑其他税费。 (4)2月10日，甲公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价1 260万元，货款未付，用银行存款支付运输费0.72元，支付途中保险费1.48万元，支付安装费16万元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为 3%。 (5)3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为23.4万元，货款未支付。已知A公司库存商品账面价值为160万元；甲公司购入后本年度全部未销售。 (6)7月1日将无形资产(商标权)出售给B公司，取得收入1 000万元，无形资产 (商标权)的摊余价值为14万元，按转让收入5%计提营业税； (7)10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入4000万元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行； (8)11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价，9万元，合同收入为 15 200万元。存货账面价值为11 200万元，货款已经收到。甲公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中。 (9)12月5日，甲公司通过媒体发布广告，发生广告费120万元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将120万元支付给了广告公司。 (10)12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了甲公司因购设备所欠债务1 260万元。 (11)12月31日，A公司告知，本年实现净利润1 000万元，按15%提取盈余公积，按 20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为20 960万元，其中实收资本20 000万元，资本公积160万元(此为接受非瑰金资产捐赠形成)，盈余公积150万元，未分配利润650万元。 (12)该公司年末不摊销商誉，而是对商誉减值测试少了320万元。 (13)12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购入的库存商品200万元，其可变现净值为150万元。 要求： (1)指出甲公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质； (2)对甲公司2007年的上述经济业务作出账务处理； (3)指出甲公司合并报表的编制范围； (4)编制2007年甲公司合并报表的抵销分录。
参考答案：
解析：(1)甲公司与A公司存在关联方关系，A公司为其子公司；甲公司与M公司存在关联方关系，M公司为其母公司。 (2)对甲公司的上述经济业务作出账务处理： ①1月2日甲公司对A公司投资： 借：固定资产清理 12 600 累计折旧 中国 4000 贷：固定资产 16 600 借：长期股权投资——A公司 13 600 贷：固定资产清 12 600 银行存款 1 000 ②1月5日甲公司将商品销售给B公司，甲公司与B公司不存在关联方关系，按收入准则进行会计处理： 借：应收账款 2 047.5 贷：主营业务收 1 750 应交税费——应交增值税(销项税额) 297.5 借：主营业务成本 1 400 贷：库存商品 1 400 ③1月8日甲公司与c公司进行资产置换，甲公司与C公司不存在关联方关系，属于具有商业实质意义的交换，换入资产按照换出资产公允价值入账，换出资产公允价值与账面价的差别全部确认为当期损益。 借：固定资产——小轿车 120.28 库存商品——X产品 300.71 长期股权投资减值准备 60 营业外支出——非货币性交易损益 40 贷：长期股权投资 500 银行存款 21 其中： 换入资产入账价值总额=400+20+1=421(万元) 小轿车公允价值的比例=120/(120+300)=28.57% 则换入资产小轿车的入账价值=421×28.57%=120.28(万元) 产品公允价值的比例=300/(120+300)=71.43% 换入资产库存商品的入账价值=421×71.43%=300.71(万元) ④2月10日甲公司从母公司购入设备： 借：固定资产 是 1 278.2 贷：应付账款 1 260 银行存款(0.72+1.48+16) 18.2 2007年按10个月计提折旧=(1 278.2×97%)×5/15×10/12=344.4 借：制造费用 344.4 贷：累计折旧 344.4 ⑤3月20日甲公司从A公司购入商品： 借：库存商品 200 应交税费——应交增值税(进项税额) 23.4 贷：应付账款 223.4 ⑥7月1日甲公司将无形资产出售给B公司，甲公司与B公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理： 借：银行存款 1 000 贷：无形资产——商标权 14 应交税费——应交营业税 (1 000×5%)50 营业外收入 936 ⑦10月1日甲公司将C公司股票的50%转让给A公司，甲公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于非正常商品销售，应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关资产价值的差额，计入资本公积)： 借：银行存款 4 000 贷：长期股权投资——C公司 (6 010×50%)3 005 资本公积——关联交易差价 995 ⑧11月1日甲公司向A公司出售产品，甲公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于商品销售，与非关联方的销售比例在20%以下，按商品账面价值的120%确认为收入： 借：银行存款 于 17 784 贷：主营业务收入 (11 200×120%)13 440 应交税费——应交增值税(销项税额) (15 200×17%)2 584 资本公积——关联交易差价 1 760 借：主营业务成本 11 200 贷：库存商品 11 200 ⑨12月5日A公司承担甲公司广告费，A公司是甲公司的子公司，由其承担广告费应按关联方承担费用进行会计处理： 借：营业费用 东省 120 贷：资本公积——关联交易差价 120 ⑩12月25日M公司免除甲公司债务，按债务重组进行会计处理： 借：应付账款 1 260 贷：营业外收入——债务重组收益 1 260 ⑾年末甲公司确认投资收益等： 借：长期股权投资——A公司(损益调整) (1 000×60%)600 贷：投资收益 600 借：应收股利 (1 000×20%×60%)120 贷：长期股权投资——A公司(损益调整) 120 借：长期股权投资——A公司(股权投资准备) (160×60%)96 贷：资本公积——股权投资准备 96 ⑿年末不用摊销商誉，减值测试少了： 借：资产减值损失 320 贷：商誉减值准备 320 ⒀年末计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50 (3)甲公司在编制合并报表时，A公司作为其子公司，应将A公司合并进来。 (4)2007年甲公司编制合并会计报表时，编制合并抵销分录 ①将母公司的长期股权投资与子公司的净资产抵销 借：实收资本 20 000 资本公积 160 盈余公积 150 未分配利润 650 商誉 1 600 贷：长期股权投资 14 176 少数股东权益 (20 960×40%)8 384 (长期股权投资账面余额；投资成本12 000万元+损益调整480万元+股权投资准备96万元) ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销： 借：投资收益 (1 000×60%)600 少数股东收益 400 贷：利润分配——提取盈余公积 150 ——应付现金股利 (1 000×20%)200 ——未分配利润 650 ③将3月10日存货内部交易抵销 借：应付账款 234 贷：应收账款 234 借：主营业务收A 200 贷：主营业务成本 160 存货 40 ④将10月1日内部股权转让交易抵销： 借：资本公积 995 贷：长期股权投资 995 ⑤将11月1日存货内部交易抵销： 借：主营业务收入 13 440 资本公积 1 760 贷：主营业务成本 [11 200+(15 200-11 200)×80%]14400 存货 [(15 200-11 200)×20%)800 ⑥将12月5日公司承担费用产生的内部交易抵销： 借：资本公积 120 贷：营业外支出 120 ⑦将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销： 借：应付股利 120 贷：应收股利 120 ⑧将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销： 借：存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40