两个或者两个以上的增值税纳税人，经（）批准可以视为一个纳税人合并纳税。

A、财政部和国家税务总局

B、省级以上国税局

C、地州市以上国税局

D、县级以上国税局

《中华人民共和国合同法》第101条规定：“有下列情形之一，难以履行债务的，债务人可以将标的物提存：
(一)债权人无正当理由拒绝受领；
(二)债权人下落不明；
(三)债权人死亡未确定继承人或者丧失民事行为能力未确定监护人；
(四)法律规定的其他情形。
标的物不适于提存或者提存费用过高的，债务人依法可以拍卖或者变卖标的物，提存所得的价款。”
试运用民法原理分析该条法律规定(包括该条文所规定制度的概念、构成要件、法律效力和法律价值)。