蓝天公司系上市公司．经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。2007年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。蓝天公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计准则》，蓝天公司对2007年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①蓝天公司自行建造的办公楼已十2006年9月30日达到预定可使用状态并投人使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为1 000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1050万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2006年10月至12月期间发生的利息20万元，应计人管理费用的支出30万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为1000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法汁提折旧。至2007年1月1日，蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法．折旧年限和顶汁净残值与会计方法一致。
②2006年2月，蓝天公司与乙公司签订一项为期3年。500万元的劳务合同，顶汁合同总成本400万元，营业税率3%，蓝天公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2006年12月31日，蓝天公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。
蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误，2006年12月3l日已完成合同30%，款项未结算。
③2007年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利．并进行账务处理．同时调整 2006年12月31日资产负债表相关项目。
④蓝天公司发现2006年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大，至2006年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
(2)为执行《企业会计准则》，2007年1月1日，蓝天公司进行如下会计政策变更：
①将所得税的核算方法山应付税款法改为资产负债表债务法；
②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按准则规定对资产进行清查核实。根据准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量．对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产．如果预汁可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2007年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备，假定按5‰计提的坏账准备可从应纳税所得额中扣除。
蓝天公司有关资产的情况如下：
- a．2006年末，存货总成本为6 000万元，其中，完工计算机的总成本为5 000万元，库存原材料总成本为1 000万元。
完工计算机每台单位成本为0.5万元。共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2006年末，陔企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算
机每台销售价格为0.56万元；占汁销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。
由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2007年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型汁算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为 100万元。 - b．2006年末资产负债表中的3 000万元长期股权投资，系蓝天公司2003年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2006年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预汁在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。
- c．由于市场需求的变化。蓝天公司计划白2007年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2002年12月购人，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，顶汁净残值为50万元，釆用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2006年末预计可收回金额为653万元。
d，无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2006年12月31日的摊余价值为1 000万元，公允价值为700万元，预计来来现金流量现值为690万元。e．蓝天公司2006年12月31日应收账款余额，账龄，以及2009年起坏账准备的计提比例如下：(表格)f．除上述资产外：其他资产没有发生减值。
假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，尤其他暂时性差异。
(3)2007年7月1日，蓝天公司对八设备的折旧方法、B没备的折旧年限和净残值作了如下变更：
①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为午数总和法。A设备系公司2006年6月购人并投入使用，入账价值为1 550万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。
②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零。仍采用年限平均法计提折旧。8设备系g005年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为21 000万元；购人当时预汁使闻年限为10年，预计净残值为1 000万元。
要求：
(1)肘资料(1)中的会汁差错进行更正处理(假定对损益的影响均可调整应交所得税)。
(2)对资料(2)中蓝天公司首次执行《企业会计准则》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。
(3)根据资料(3)中的会计估汁变更，计算会汁估汁变更肘当年净利润的影响数及当年的折旧额。
参考答案：[答案]
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：固定资产 1 000
贷：在建工程 1 000
借：以前年度损益调整 (1 000-20×3/12)12.5
贷：累计折旧 12.5
借：以前年度损益调整 50
贷：在建工程 50
②劳务合同
借：应收账款 50
贷：以前年度损益调整 (500×10%)50
借：以前年度损益调整 41.5
贷：应交税费——应交营业税 1.5
劳务成本 40
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配——末分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配——未分配利润 36.18
应交税费——应交所得税 17.82
贷：以前年度损益调整 54
借：盈余公积 5.427
贷：利润分配——未分配利润 5.427
(2)会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本＝6 000×0.5=3 000(万元)，其可变现净值＝ 6 000×(0.62-0.10)=3 120(万元)，这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本＝4 000×0.5=2 000(万元)，其可变现净值； 4 000×(0.56-0.10)-1 840(万元)，这部分存货发生减值＝2 000-1 840=160(万元)。
库存原材料成本＝1 000万元，其可变现净值＝1 050-100=950(万元)，这部分存货发生减值-1 000-950=50(万元)。
存货共计发生减值＝160+50=210(万元)
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去预计处置费用后的净额=2000-200-1 800万元，未来现金流量现值1 700万元，其可收回金额为1 800万元，应计提减值准备；3 000-1 800= 1 200万元。
③主要设备
2006年年末，固定资产的账面净值＝1 250-(1250-50)+10×4=770(万元)
应计提的固定资产减值准备=770-653=117(万元)
①无形资产
无形资产的公允价值700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，应计提的减值准备=1 000-700=300(万元)
⑤应收账款
应补提坏账准备
=(1 000×5%+200×10%+l00×30%+l00×80%)-(1 000+200+100+100)×5% =173(万元)
蓝天公司因执行《企业会计准则》，共确认资产减值准备=210+1 200+117+300+173 =2 000(万元)
会计政策变更累积影响数=2 000×(1-33%)=1 340(万元)
会计分录：
借；利润分配——未分配利润 1 340
递延所得税资产 660
贷：存货跌价准备 210
长期股权投资减值准备 1 200
固定资产减值准备 117
无形资产减值准备 300
坏账准备 173
借：盈余公积 201
贷：利润分配一未分配利润 201
(3)会计估计变更
①A设备
至2007年6月30日，A设备已计提折旧＝(1550-50)+5=300(万元)。
2007年7月～12月按年数总和法计提折旧
=(1 550-300-50)×4/10×6/12
=240(万元)
2007年因折旧方法变更使当年净利润减少
=[240-(1 550-50)+5×6/12]×(1-33%)=60.3(万元)
2007年A设备计提的折旧额＝240+(1 550-50)+5×6/12=390(万元)
②B设备
2007年6月30日已计提折旧额＝(21 000-1 000)+10×1.5=3 000(万元)
2007年变更后计提的折旧额＝(21 000-3 000)+(6-1.5)×0.5=2 000(万元)
2007年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少
＝12 000-(21 000-1 000)+10×6/12]×(1-33%)=670(万元)
2007年应计提折旧额＝(2 1000-1 000)+10+2+2 000=3 000(万元)
2007年设备A和B因会汁估计变更使当年净利润减少＝60.3+670=730.3(万元)
2007年设备A和B应汁提折旧额=390+3 000=3 390(万元)
