AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：
(1)该公司以2004年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2007年1月1日，AA公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2007年1月1日的公允价值为4800万元。2007年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2007年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
(2)AA公司2004年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。AA公司于2007年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为日年，预计净残值为10万元。
要求：
(1)根据资料(1)；
①编制AA公司2007年1月1日会计政策变更的会计分录。
②将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。
2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数
| 项目 | 金额(万元) |
| 投资性房地产累计折旧 | |
| 投资性房地产 | |
| 递延所得税资产 | |
| 递延所得税负债 | |
| 盈余公积 | |
| 未分配利润 |
④计算2007年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。
(2)根据资料(2)：
①计算上述设备2005年和2006年计提的折旧额。
②计算上述设备2007年计提的折旧额。
③计算上述会计估计变更对2007年净利润的影响。
参考答案：
解析：①
①编制会计政策变更的会计分录
到2007年1月1日该办公楼已提折旧=5000/25×2＝400(万元)
该办公楼的账面净值=5000-400＝4600(万元)
计税基础＝5000-5000/25×2＝4600(万元)
改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，2007年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200×25%＝50万元。
会计分录：
借：投资性房地产——成本 4800
投资性房地产累计折旧 400
贷：投资性房地产 5000
递延所得税负债 50
利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积 15
②2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数
单位：万元
| 项目 | 金额调增(+)调减(-) |
| 投资性房地产累计折旧 | -400 |
| 投资性房地产 | -200 |
| 递延所得税资产 | 0 |
| 递延所得税负债 | +50 |
| 盈余公积 | +15 |
| 未分配利润 | +135 |
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
④计算2007年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额
2007年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000/25×3＝4400(万元)
账面价值为4900万元，产生应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债为500×0.25＝125万元。
2007年递延所得税负债发生额为125-50=75(万元)(贷方)
(2)①计算该设备2005年和2006年计提的折旧额
2005年计提折旧=(230-10)×10/55＝40(万元)
2006年计提折旧=(230-10)×9/55＝36(万元)
②计算该设备2007年计提的折旧额
2007年1月1日账面净值＝230-40-36＝154(万元)
计提的折旧=(154-10)/(8-2)＝24(万元)
③计算会计估计变更对2007年净利润的影响
在原会计估计下，2007年计提折旧＝(230-10)×8/55＝32(万元)
上述会计估计变更导致2007年净利润增加＝(32-24)×(1-0.25)＝6(万元)