甲公司和仁达公司均为上市公司，甲公司对所得税采用债务法核算，甲公司适用的所得税税率均为33%，甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，分别按净利润10%提取法定盈余公积和法定公益金。仁达公司适用的所得税税率均为 24%。除追溯调整需要考虑纳税调整以外，不考虑其他纳税调整及所得税问题。2002年～2006年甲公司有关投资业务资料如下： (1)甲公司于2002年1月1日以840万元购入仁达公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括仁达公司已宣告但尚未支付的现金股利30万元。 (2)2002年4月20日，甲公司收到现金股利。 (3)2002年度，仁达公司发生亏损600万元。2002年12月31日甲公司持有仁达公司股份的市价合计为765万元。 (4)2003年1月1日，甲公司决定将持有的仁达公司的股份作为长期投资，并采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有仁达公司股份的价值合计为750万元。仁达公司 2003年1月1日的所有者权益总额为6000万元。 (5)仁达公司于2003年3月10日宣告并发放现金股利300万元。 (6)2003年4月25日甲公司收到现金股利。 (7)2003年仁达公司实现净利润1500万元。 (8)2004年1月1日甲公司又以银行存款3400万元收购另一投资者持有的仁达公司 50%的股权。假定股权投资差额按5年摊销。 (9)2004年仁达公司全年发生净亏损2400万元。 (10)2004年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为2600万元。 (11)2005年12月31日仁达公司全年取得净利润3000万元。 (12)2005年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为4610万元。 (13)2006年1月1日，甲公司出售对仁达公司的全部投资，实际收到价款5000万元。 要求：编制甲公司上述有关业务的会计分录
参考答案：
解析：(1)甲公司于2002年1月1日以840万元购入仁达公司10%的股份 借：短期投资 810 应收股利 30 贷：银行存款 840 (2)2002年4月20日，甲公司收到现金股利。 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 (3)2002年12月31日计提短期投资跌价准备 借：投资收益 45(810-765) 贷：短期投资跌价准备 45 (4)2003年1月1日 借：长期股权投资——仁达公司 750 短期投资跌价准备 45 投资收益 15 贷：短期投资 810 (5)仁达公司于2003年3月10日宣告并发放现金股利300万元。 借：应收股利 30 贷：长期股权投资——仁达公司 30 (6)2003年4月25日甲公司收到现金股利。 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 (7)不编制会计分录 (8)2004年1月1日甲公司又以银行存款3400万元收购另一投资者持有的仁达公司 50%的股权。 ①2004年1月1日追溯调整： 2003年1月1日投资时产生的股权投资差额=750-6000×10%=150(万元) 2003年度应摊销的股权投资差额150÷5=30(万元) 2003年权益法核算应确认的投资收益=1500×10%=150(万元) 所得税影响金额=30×33%-150÷(1-24%) ×9%=-7.86(万元) 成本法改为权益法的累积影响数=150-30-7.86=112.14(万元) 借：长期股权投资——仁达公司(投资成本) 570(6000×10%-30) 长期股权投资——仁达公司(股权投资差额) 120(150-30) 长期股权投资——仁达公司(损益调整) 150 贷：长期股权投资——仁达公司 720(750-30) 递延税款 7.86 利润分配——未分配利润 112.14 借：利润分配——未分配利润 22.42 贷：盈余公积——法定盈余公积 11.21(112.14×10%) 盈余公积——法定公益金 11.21(112.14×10%) 借：长期股权投资——仁达公司(投资成本) 150 贷：长期股权投资——仁达公司(损益调整) 150 ②追加投资： 借：长期股权投资——仁达公司(投资成本) 3400 贷：银行存款 3400 再次投资的股权投资差额=3400-(6000-300+1500) ×50%=-200(万元) 借：长期股权投资——仁达公司(投资成本) 200 贷：长期股权投资——仁达公司(股权投资差额) 120 资本公积——股权投资准备 80 (9)2004年仁达公司全年发生净亏损2400万元。 借：投资收益 1440 贷：长期股权投资——仁达公司(损益调整) 1440(2400×60%) (10)2004年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为2600万元。 长期股权投资账面余额=570+120+150+3400+200-120-1440=2880(万元) 应计提长期投资减值准备=2880-2600=280(万元) 资本公积——股权投资差额=80(万元) 借：资本公积——股权投资准备 80 投资收益——计提的长期投资减值准备 200 贷：长期投资减值准备 280 (11)2005年12月31日仁达公司全年取得净利润3000万元。 借：长期股权投资——仁达公司(损益调整) 1800(3000×60%) 贷：投资收益 1800 (12)2005年12月31日，甲公司对仁达公司投资的可收回金额为4610万元。 长期股权投资账面价值=2600+1800=4400(万元) 应计提长期投资减值准备=4400-4610=-210(万元) 借：长期投资减值准备 210 贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 200 资本公积——股权投资准备 10 (13)2006年1月1日，甲公司出售对仁达公司的全部投资，实际收到价款5000万元。 借：银行存款 5000 长期投资减值准备 70(280-210) 贷：长期股权投资——仁达公司(投资成本) 4320(570+150+200+3400) 长期股权投资——仁达公司(损益调整) 360(-1440+1800) 资本公积——股权投资准备 70(80-10) 投资收益 320 借：资本公积——股权投资准备 80 贷：资本公积——其他资本公积 80