问题 问答题

甲股份有限公司为房地产开发公司,2004年至2011年相关业务摘录如下:
2004年12月31日建造完成办公用房一栋,建造过程中共发生成本18000万元,甲公司于当日办理竣工结算。甲公司预计该建筑物使用年限为50年,预计净残值为200万元,采用年限平均法计提折旧。
2005年3月31日,由于原预计项目前景不好,甲公司将前述建筑物南自用改为出租(甲公司对所有投资性房地产采用成本模式进行后续计量)。与乙公司签订一份租赁合同,租期为3年,年租金为480万元,每年12月31日收取当年租金,租赁终止日收取剩余部分租金,租赁期开始日为2005年4月1日。
2006年12月31日,由于政府对房地产行业进行宏观调控,导致该建筑物的可收回金额下降,经测算,可收回金额为15000万元。
计提减值后原预计使用寿命和折旧方法不变,但净残值预计为120万元。
2007年12月31日,可收回金额为16000万元。
2008年3月31日,与乙公司租约到期,收回当日,甲公司与丙公司签订协议,甲公司先对该投资性房地产进行更新改造,并以改造完成日为租赁期开始日,将该项办公用房出租给丙公司,租期为3年,年租金540万元,每年12月31日收取当年租金,租赁终止日收取剩余部分租金。
更新改造过程中领用原材料150万元,增值税进项税额25.5万元,发生人工成本130万元,以银行存款支付其他支出82万元。更新改造工程于2008年6月30日完工,更新改造完成后预计该建筑物的尚可使用年限为40年,预计净残值为600万元,采用年限平均法计提折旧,并于当日交付丙公司使用。
2009年12月31日,由于当地房地产交易市场已十分成熟,甲公司估计可以合理地取得投资性房地产的公允价值,因此甲公司决定将该投资性房地改用公允价值模式计量。当日该投资性房地产的公允价值为19000万元。
2010年12月31日,该投资性房地产的公允价值为19300万元。
2011年6月30日,与丙公司租约到期。甲公司收回当日直接将该项投资性房地产对外出售,售价为19350万元,另外处置时发生营业税967.5万元。
[要求] 不考虑除上述资料外的任何因素,完成上述业务的会计处理,并计算由于处置该项投资性房地产对甲公司利润总额的影响金额。(假定甲公司对相关资产按季计提折旧,按年确认租金收入;公允价值模式计量下按年确认公允价值变动损益)

答案

参考答案:2004年12月31日
借:固定资产 18000
贷:在建工程 18000
2005年3月31日
借:管理费用 89
贷:累计折旧 89
借:投资性房地产 18000
累计折旧 89
贷:固定资产 18000
投资性房地产累计折旧 89
2005年6月30日、9月30日、12月31日
借:其他业务成本 89
贷:投资性房地产累计折旧 89
2005年12月31日
借:银行存款 360
贷:其他业务收入 360
2006年每季度末计提折旧
借:其他业务成本 89
贷:投资性房地产累计折旧 89
2006年12月31日确认租金收入
借:银行存款 480
贷:其他业务收入 480
2006年12月31日计提减值准备
借:资产减值损失 (18000-356×2-15000)2288
贷:投资性房地产减值准备 2288
2007年每季度末计提折旧
借:其他业务成本 [(15000-120)/48×1/4]77.5
贷:投资性房地产累计折旧 77.5
2007年12月31日确认租金收入
借:银行存款 480
贷:其他业务收入 480
2007年12月31日投资性房地产账面价值=15000-77.5×4=14690(万元),其可收回金额为16000万元大于账面价值,不用继续计提投资性房地产减值准备,但是原计提的投资性房地产减值准备不能予以转回。
2008年3月31日
借:其他业务成本 77.5
贷:投资性房地产累计折旧 77.5
借:银行存款 120
贷:其他业务收入 120
2008年3月31 将投资性房地产进行更新改造转入“投资性房地产——在建”科目核算
借:投资性房地产——在建 14612.5
投资性房地产累计折旧 1099.5
投资性房地产减值准备 2288
贷:投资性房地产 18000
更新改造过程中发生的相关支出的核算
借:投资性房地产——在建 387.5
贷:原材料 150
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 25.5
应付职工薪酬 130
银行存款 82
2008年6月30日,更新改造完成时
借:投资性房地产 15000
贷:投资性房地产——在建 15000
2008年9月30日、12月31日投资性房地产计提折旧:
借:其他业务成本 90
[(15000-600)/40×3/12]
贷:投资性房地产累计折旧 90
2008年12月31 确认租金收入
借:银行存款 (540/2)270
贷:其他业务收入 270
2009年每季度末计提折旧
借:其他业务成本 90
[(15000-600)/40×3/12]
贷:投资性房地产累计折旧 90
2009年12月31日确认租金收入
借:银行存款 540
贷:其他业务收入 540
2009年12月31日满足公允价值模式计量的条件,转为公允价值模式计量
借:投资性房地产——成本 19000
投资性房地产累计折旧 540
贷:投资性房地产 15000
盈余公积 454
利润分配——未分配利润 4086
2010年12月31
借:投资性房地产——公允价值变动 300
贷:公允价值变动损益 300
借:银行存款 540
贷:其他业务收 入 540
2011年6月30日收到剩余租金
借:银行存款 270
贷:其他业务收入 270
处置时:
借:银行存款 19350
贷:其他业务收入 19350
借:其他业务成本 19300
贷:投资性房地产——成本 19000
公允价值变动 300
借:公允价值变动损益 300
贷:其他业务成本 300
借:营业税金及附加 967.5
贷:应交税费——应交营业税 967.5
处置该项投资性房地产对利润总额的影响金额=19350-19300-967.5=-917.5(万元)。

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