甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。
甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款的账面余额为1170万元，已计提坏账准备170万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2010年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2011年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
(单位：万元)
| 项目 | 公允价值 | 账面价值 |
| 可供出售金融资产 (系对丙公司股票投资) | 253 | 250(2007年12月5日取得时的成本200) |
| 固定资产(自建仓库) | 300 | 360(原价800，累计折旧200，同定资产减值准备240) |
| 库存商品 | 100 | 110(账面余额130，已计提存货跌价准备20) |
(2)因债务重组，甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2011年6月30日其公允价值为260万元，2011年12月31日其公允价值为270万元，2012年1月10日，甲公司将上述可供出售金融资产对外出售，收到款项280万元存入银行。
(3)因债务重组，甲公司取得的固定资产预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2011年12月31日，该固定资产的可收回金额为200万元。
(4)因债务重组，甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)不考虑增值税和所得税以外的其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
分别编制2011年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
参考答案：①甲公司
2011年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额=1170－253－300－100×(1+17%)=500(万元)。
重组债务公允价值=500×20%=100(万元)。
借：可供出售金融资产—成本 253
固定资产 300
库存商品 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 17
应收账款—债务重组 100
坏账准备 170
营业外支出—债务重组损失 230
贷：应收账款 1170
②乙公司
借：固定资产清理 360
累计折旧 200
固定资产减值准备 240
贷：固定资产800
借：应付账款 1170
营业外支出—处置非流动资产损失 60
贷：可供出售金融资产—成本 200
—公允价值变动 50
投资收益 3
固定资产清理 360
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
应付账款—债务重组 100
营业外收入—债务重组利得400
借：主营业务成本 110
存货跌价准备 20
贷：库存商品 130
借：资本公积—其他资本公积 50
贷：投资收益 50