假设甲公司在2009年1月1日用现金100万元和每股市价30元、每股面值为10元的普通股800000股，以吸收合并的方式购买乙公司的全部资产、并承担乙公司的全部负债。该项企业合并为非同一控制下的企业合并。经税务机关审核确认，被合并企业乙公司不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
假定乙公司2009年12月31日的净资产的账面价值和公允价值资料如下表所示：
乙公司2009年12月31日的
账面价值和公允价值资料
| 单位：万元 | ||
| 账户名称 | 账面价值 | 公允价值 |
| 应收账款——净额 | 440 | 440 |
| 存货 | 600 | 800 |
| 其他流动资产 | 360 | 360 |
| 固定资产——净额 | 1000 | 1500 |
| 资产合计 | 2400 | 3100 |
| 应付账款 | 200 | 200 |
| 长期应付款 | 500 | 500 |
| 股本——普通股 | 1500 | |
| 留存利润 | 200 | |
| 负债及所有者权益合计 | 2400 | |
假定存货发出按先进先出法计价，会计与税法对固定资产均采用平均年限法、按10年计提折旧，不考虑残值。
假定2009年与2010年甲公司的税前会计利润均为2000万元，且未发生会计与税法之间的其他差异，所得税税率为25%。
要求：考虑所得税的影响计算商誉；写出合并日甲公司吸收合并的会计分录；作出2009年、2010年所得税的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
商誉计算表 单位：万元 购买成本 2500 所获净资产的账面价值
(乙公司所有者权益)(1700) 投资成本大于所获净资
产账面价值的差额800
续表 合并价差差额分配给可
辨认净资产和商誉：公允价值-账面价值=分
配金额 存货(2005年出售)
减：所得税费用(200
×25%)800-600=200
50
150 固定资产(按10年计提
折旧)
减：所得税费用(500
×25%)1500-1000=500
125
375 分配给可辨认净资产 525 剩余金额为商誉 275
(1)2009年1月1日：
借：应收账款 440
存货 800
其他流动资产 360
固定资产 1500
商誉 275
贷：应付账款 200
长期应付款 500
库存现金 100
股本 800
资本公积 1600
递延所得税负债 175
(2)2009年12月31日：
本年应交所得税=(2000+200+50)×25%
=562.5(万元)
年末固定资产的账面价值=1500-150
=1350(万元)
年末固定资产的计税基础=1000-100
=900(万元)
年末暂时性差异=1350-900=450(万元)
年末递延所得税负债应有余额=450×25%
=112.5(万元)
应冲减递延所得税负债的金额=175-112.5
=62.5(万元)
本年应确认所得税费用=562.5-62.5
=500(万元)
借：所得税费用 500
递延所得税负债 62.5
贷：应交税费 562.5
(3)2010年12月31日：
本年应交所得税=(2000+50)×25%
=512.5(万元)
年末固定资产的账面价值=1500-300
=1200(万元)
年末固定资产的计税基础=1000-200
=800(万元)
年末暂时性差异=1200-800=400(万元)
年末递延所得税负债应有余额=400×25%
=100(万元)
应冲减递延所得税负债的金额=112.5-100
=12.5(万元)
本年应确认所得税费用=512.5-12.5
=500(万元)
借：所得税费用 500
递延所得税负债 12.5
贷：应交税费 512.5