资料:
(1)某工业企业大量生产A、B两种产品。生产分为两个步骤,分别由第一第二两个车间进行。第一车间是机加工(包括设备调整作业、加工作业、检验作业、车间管理作业),第一车间为第二车间提供半成品,第二车间为组装(包括组装、检验、包装、车间管理作业等),第二车间将半成品组装成为产成品。该厂为了加强成本管理,采用逐步结转分步法按照生产步骤(车间)计算产品成本,各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%,材料在生产开始时一次投入,该企业不设半成品库,一车间完工半成品直接交由二车间组装。各车间7月份有关产品产量的资料如下表所示:
单位:件
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产品 | 月初在产品 | 本月完工 | 月末在产品 |
一车间-A | 300 | 600 | 200 |
一车间-B | 200 | 400 | 200 |
二车间-A | 100 | 600 | 100 |
二车间-B | 150 | 350 | 200 |
(2)该企业目前试行作业成本法,企业只生产A和B两种产品。
(3)一车间(机加工车间)采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因:
作业 | 作业动因 |
设备调整作业 | 调整次数 |
加工作业 | 机器工时 |
检验作业 | 检验次数 |
车间管理作业 | 分摊的办法,按照承受能力原则,以各种产品生产所占用面积为分配基础 |
根据一车间材料分配表,2011年7月一车间A产品领用的直接材料成本为172000元,B产品领用的直接材料成本为138000元;由于一车间实行的是计时工资,人工成本属于间接成本,并已将人工成本全部分配到各有关作业中,所以没有直接人工成本发生;根据一车间工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户,如下表所示:
单位:元
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项目 | 根据有关凭证记录的费用发生额 |
职工薪酬 | 折旧 | 动力费 | 水电费 | 机物料消耗 | 合计 |
设备调整作业 | 5000 | 20000 | 4500 | 6400 | 8000 | 43900 |
加工作业 | 25720 | 68000 | 96000 | 48000 | 32000 | 269720 |
检验作业 | 6000 | 24000 | 5400 | 7650 | 9600 | 52650 |
车间管理作业 | 7174 | 30000 | 6750 | 9600 | 12652 | 66176 |
合计 | 43894 | 142000 | 112650 | 71650 | 62252 | 432446 |
一车间生产A和B两种产品的实际耗用作业量如下:
作业动因 | A | B | 合计 |
调整次数(次) | 6 | 10 | 16 |
机器工时(小时) | 16000 | 6000 | 22000 |
检验次数(次) | 56 | 34 | 90 |
经营占用面积(平方米) | 16000 | 12160 | 28160 |
(4)二车间实行作业成本法的相关资料略。
(5)2011年7月份有关成本计算账户的期初余额如下表:
生产成本——一车间 单位:元
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| 直接材料成本 | 作业成本 | 合计 |
一车间-A | 7800 | 25400 | 33200 |
一车间-B | 72000 | 18600 | 90600 |
生产成本——二车间 单位:元
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| 直接材料 | 直接人工 | 作业成本 |
月初余额 | A产品 | 15600 | 8900 | 7600 |
B产品 | 24300 | 12600 | 21540 |
本月发生额 | A产品 | | 35000 | 64000 |
B产品 | | 64360 | 56340 |
要求:
按实际作业成本分配率分配作业成本,计算填列一车间A和B的成本计算单。
成本计算单 产品名称:A半成品 2011年7月 单位:元
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项目 | 产量(件) | 直接材料成本 | 直接人工成本 | 作业成本 | 合计 |
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成本计算单 产品名称:B半成品 2011年7月 单位:元
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项目 | 产量(件) | 直接材料成本 | 直接人工成本 | 作业成本 | 合计 |
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参考答案: 成本计算单 产品名称:A半成品 2011年7月 单位:元
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项目 | 产量(件) | 直接材料成本 | 直接人工成本 | 作业成本 | 合计 |
月初在产品成本 | | 7800 | | 25400 | 33200 |
本月发生成本 | | 172000 | | 282982.5 | 454982.5 |
合计 | | 179800 | | 308382.5 | 488182.5 |
单位产品成本 | | 179800÷(600+ 200)=224.75 | | 308382.5÷(600+200 ×50%)=440.55 | 665.3 |
完工半成品成本 | 600 | 134850 | | 264330 | 399180 |
月末在产品成本 | 200 | 44950 | | 44052.5 | 89002.5 |
成本计算单 产品名称:B半成品 2011年7月 单位:元
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项目 | 产量(件) | 直接材料成本 | 直接人工成本 | 作业成本 | 合计 |
月初在产品成本 | | 72000 | | 18600 | 90600 |
本月发生成本 | | 138000 | | 149463.5 | 287463.5 |
合计 | | 210000 | | 168063.5 | 378063.5 |
单位产品成本 | | 210000÷(400+ 200)=350 | | 168063.5÷(400+200 ×50%)=336.13 | 686.13 |
完工半成品成本 | 400 | 140000 | | 134452 | 274452 |
月末在产品成本 | 200 | 70000 | | 33611.5 | 103611.5 |
解析: 作业分配率与作业成本的分配
单位:元
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| 分配率 | A分配成本 | B分配成本 |
① | 设备调整作业分配率=43900/16=2743.75 | 2743.75×6=16462.5 | 2743.75×10=27437.5 |
② | 加工作业分配率=269720/22000=12.26 | 12.26×16000=196160 | 12.26×6000=73560 |
③ | 检验作业分配率=52650/90=585 | 585×56=32760 | 585×34=19890 |
④ | 车间管理作业分配率=66176/28160=2.35 | 2.35×16000=37600 | 2.35×12160=28576 |
合计 | | 282982.5 | 149463.5 |