A公司为B上市公司唯一非流通股股东，占上市公司25000万元所有者权益的40%，采用权益法核算，上市公司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益 6000万元，上市公司股改的对价方案如下： (1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价； (2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2元； (3)认购权证行权40%，当日每股市价2.6元。 要求： (1)编制A公司向流通股股东送股会计分录。 (2)编制认购权证行权A公司的会计分录。 (3)根据下列假设条件编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。 假定：A公司按照1:0.9的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有10股流通股将获得集团支付的1份认沽权证，认沽行权价2.6元；假设40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4元。
参考答案：
解析：(1)流通股股东每持有20股流通股将获得集团公司支付的1股股票对价。 B公司股本结构：(股本+资本公积)：留存收益=1.9:0.6 A向流通股股东送股=(10000×60%)/20=300万股 借：股权分置流通权 750 贷：长期股权投资——投资成本 570(300×1.9) ——损益调整 180(300×0.6) 原持有4000万股占40%，送股后持有4000-300=3700万股，权益份额下降为37% (3700/10000)。 (2)编制认购权证行权A公司的会计处理。 借：银行存款 480(2×10000×60%÷10×40%) 股权分置流通权 144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%] 贷：长期股权投资——投资成本 456(6000/10×40%×1.9) ——损益调整 144(6000/10×40%×0.6) 投资收益 24 (3)根据下列假设条件编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。 编制A公司缩股会计处理： 缩股后A公司股数=10000×40%×0.9=3600万股，减少400万股原持有4000万股占40%，缩股后持有3600万股，权益份额为3600/9600 × 100%= 37.5% 借：股权分置流通权 1000 贷：长期股权投资——投资成本 760(400×1.9) ——损益调整 240(400×0.6) 编制认沽行权时A公司的会计分录 借：长期股权投资——投资成本 437.76[(624-48)/2.5×1.9] ——损益调整 138.24([(624-48)/2.5×0.6] 股权分置流通权 48[(2.6-2.4)×240万股] 贷：银行存款 624(2.6×240万股)