问题 问答题

翠湖股份有限公司(以下简称翠湖公司)为上市公司,系增值税一般纳税公司,其销售的产品为应纳增值税产品,适用的增值税率为17%,产品销售价格中均不含增值税额。翠湖公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。翠湖公司、A公司、B公司历年的财务会计报告于次年4月30日批准报出。有关资料如下: (1)翠湖公司2004年发生如下经济业务: ①翠湖公司2004年1月1日用银行存款1350万元购入A公司发行在外的股票,从而持有A公司有表决权资本的10%,采用成本法核算。2003年12月31日A公司的所有者权益总额为12000万元,其中,股本为9000万元,盈余公积为600万元(2003年的盈余公积尚未提取),未分配利润为2400万元。(其中包括2003年度实现净利润900万元。)A公司适用的所得税税率为33%。 ②2004年3月16日,A公司董事会提出如下2003年度利润分配方案:按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利190万元,分派股票股利150万元(150万股,每股面值1元)。 ③2004年4月16日,A公司召开股东大会,决定利润分配方案如下:按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利300万元,分派股票股利150万元(150万股,每股面值1元)。 ④2004年5月16日,A公司实际分配股利。 ⑤A公司2004年接受现金捐赠增加资本公积150万元。 ⑥A公司2004年度实现净利润450万元。 (2)翠湖公司2005年发生如下经济业务: ①翠湖公司2005年1月1日用银行存款6450万元购入A公司发行在外50%的股票,从而对A公司能够实施控制,对A公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按10年平均摊销。 ②2005年3月16日,A公司董事会提出2004年度利润分配方案:按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利200万元,分派股票股利 300万元(300万股,每股面值1元)。 ③2005年4月16日,A公司召开股东大会,决定利润分配方案如下:按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利150万元,分派股票股利300万元(300万股,每股面值1元)。 ④2005年5月18日,A公司实际分配股利。 ⑤翠湖公司为了对B公司经营决策施加长期影响,2005年3月31日以银行存款购买B公司的股票,实际支付的价款为259.5万元(其中,已宣告但尚未领取的现金股利为7.5万元),另支付税金、手续费等相关费用3万元。翠湖公司从而持有B公司有表决权资本的30%,并对B公司有重大影响。2005年3月31日B公司所有者权益总额为900万元,其中,股本为750万元,盈余公积为30万元,未分配利润120万元。 ⑥2005年5月28日,B公司实际分配现金股利。 ⑦2005年5月25日,翠湖公司向B公司出售一台设备,该设备的账面原价为165万元,已提折旧30万元,已提减值准备7.5万元,售价150万元,收到款项存入银行。 ⑧2005年年初,翠湖公司接受和翠湖公司同一总经理的ABC公司的委托,经营ABC公司的全资子公司——XYZ公司,XYZ公司期初的账面净资产为9000万元。按照托管经营协议规定,每年固定的委托经营收益为3000万元。XYZ公司2005年实现净利润1500万元,翠湖公司收到当年的委托经营收益。 ⑨2005年10月2日,翠湖公司销售给A公司一批产品(该批产品未向其他公司销售),销售价格为150万元,销售成本为135万元;同时,销售给B公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为25%,对非关联方销售的加权平均单价 9万元),销售数量为15台,单价为10万元,结转的销售成本共为105万元。上述销售产品均已发出,开出增值税发票,符合收入确认条件,但货款尚未收到。 ⑩2005年度A公司实现净利润600万元,B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。 (3)2006年3月10日,A公司董事会提出2005年度利润分配方案:按2005年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利150万元,分派股票股利300万元(300万股,每股面值1元)。 (4)翠湖公司其他有关资料如下: ①2004年和2005年翠湖公司向A公司销售的产品销售毛利率均为10%。A公司2004年度从翠湖公司购入的存货120万元,在2005年度仍未对外销售;2005年度从翠湖公司购入的产品已对外销售60%,另40%形成期末存货。2005年12月31日,A公司对从翠湖公司购入的存货计提了跌价准备,其可变现净值为165万元(2004年12月31日未计提跌价准备)。 ②翠湖公司2005年12月31日应收A公司账款按照10%比例计提坏账准备,翠湖公司 2004年12月31日应收A公司账款为180万元。 ③翠湖公司2005年6月10日将一件产品销售给A公司(为A公司特制),该产品售价为 300万元,增值税税率17%,成本为246万元,A公司购入后作为固定资产投入行政管理部门使用,A公司另支付途中运费和保险费9万元。该设备预计使用年限为3年,采用年限平均法计提折旧,无残值。 要求: (1)编制翠湖公司上述2004年至2006年有关经济业务相关的会计分录。 (2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。 (3)说明翠湖公司与哪些公司构成关联方关系。

答案

参考答案:

解析:(1)编制翠湖公司上述2004年至2006年有关经济业务相关的会计分录。 2004年: ①2004年1月1日 借:长期股权投资——A公司 1350 贷:银行存款 1350 ②2004年3月16日 可不编制会计分录。 ③2004年4月16日 借:应收股利 30(300×10%) 贷:长期股权投资——A公司 30 ④2004年5月16日 借:银行存款 30 贷:应收股利 30 ⑤不编制会计分录。 ⑥不编制会计分录。 2005年: ①2005年1月1日 1)对乙公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值 2004年1月1日投资时产生的股权投资差额=1350-12000×10%=150(万元) 2004年应摊销股权投资差额=150÷10=15(万元) 2004年度应确认投资收益=450×10%=45(万元) 2004年应确认的“资本公积——股权投资准备”=150×10%=15(万元) 2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=15×33%=4.95(万元) 成本法改为权益法的累积影响数=45-15+4.95=34.95(万元) 借:长期股权投资——A公司(投资成本) 1170(12000×10%-30) 长期股权投资——A公司(损益调整) 45 长期股权投资——A公司(股权投资准备) 15 长期股权投资——A公司(股权投资差额) 135(150-15) 递延税款 4.95 贷:长期股权投资——A公司 1320(1350-30) 利润分配——未分配利润 34.95 资本公积——股权投资准备 15 同时,将追溯调整产生的“损益调整”和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。 借:长期股权投资——A公司(投资成本) 60 贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 45 长期股权投资——A公司(股权投资准备) 15 借:利润分配——未分配利润 5.25 贷:盈余公积——法定盈余公积 3.5(34.95×10%) 盈余公积——法定公益金 1.75(34.95×5%) 2)追加投资 借:长期股权投资——A公司(投资成本) 6450 贷:银行存款 6450 同时:计算再次投资的股权投资差额 股权投资差额=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(万元) 借:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 300 贷:长期股权投资——A公司(投资成本) 300 ②2005年3月16日 不编制会计分录。 ③2005年4月16 借:应收股利 90(150×60%) 贷:长期股权投资——A公司(投资成本) 15(150×10%) 长期股权投资——A公司(投资成本) 75(150×50%) ④2005年5月18日 借:银行存款 90 贷:应收股利 90 ⑤2005年3月31日 借:长期股权投资——B公司(投资成本) 255 应收股利 7.5 贷:银行存款 262.50 股权投资差额=255-800×30%=-15(万元) 借:长期股权投资——B公司(投资成本) 15 贷:资本公积——股权投资准备 15 ⑥2005年5月28日 借:银行存款 7.5 贷:应收股利 7.5 ⑦2005年5月25日 借:固定资产清理 127.5 累计折旧 30 固定资产减值准备 7.5 贷:固定资产 165 借:银行存款 150 贷:固定资产清理 150 借:固定资产清理 22.50 贷:资本公积——关联交易差价 22.50 ⑧每年固定的委托经营收益为3000万元;实现净利润1500万元;由于净资产收益率= 1500/(9000+1500) =14.29%大于10%,所以,10500×10%=1050万元。根据孰低原则判断,其他业务收入应按照1050万元确认。 借:银行存款 3000 贷:其他业务收入 1050 资本公积——关联交易差价 1950 ⑨由于135万元×120%=162万元,大于实际销售收入150万元,应按照150万元确认。 借:应收账款——A公司 175.50 贷:主营业务收入 150 应交税金——应交增值税(销项税额) 25.50 借:主营业务成本 135 贷:库存商品 135 由于对非关联方销售量较大,因此按照对非关联方销售的价格确认对关联方销售的收入。 借:应收账款——B公司 175.50 贷:主营业务收入 135(15×9) 应交税金——应交增值税(销项税额) 25.50 资本公积——关联交易差价 15 借:主营业务成本 105 贷:库存商品 105 ⑩2005年度A公司实现净利润600万元,B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。 借:长期股权投资——A公司(损益调整) 360(600×60%) 贷:投资收益 360 借:投资收益 45(150÷10+300÷10) 贷:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 45 借:长期股权投资——B公司(损益调整) 67.5(300×30%×9/12) 贷:投资收益 67.5 2006年: 可不编制会计分录。 (2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。 ①将翠湖公司长期股权投资与A公司所有者权益项目抵销 借:股本 9450(9000+150+300) 资本公积 150 盈余公积 892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%) 未分配利润 2257.5 (2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%) 合并价差 390[(150-150÷10×2) +(300-300÷10×1)] 贷:长期股权投资 8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45) 或8040[(9450+150+892.5+2257.5) ×60%+390] 少数股东权益 5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%] ②将翠湖公司投资收益与A公司利润分配相关项目抵销 借:投资收益 360 少数股东收益 240 期初未分配利润 2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%) 贷:应付普通股股利 150 转作股本的普通股股利 300 提取盈余公积 90 未分配利润 2257.50 ③将内部盈余公积转回 借:期初未分配利润 481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%] 贷:盈余公积 481.5 借:提取盈余公积 54(600×15%×60%) 贷:盈余公积 54 ④将内部存货抵销: 借:期初未分配利润 12(120×10%) 贷:主营业务成本 12 借:主营业务收入 150 贷:主营业务成本 150 借:主营业务成本 18 贷:存货 18[(150×40%+120) ×10%] 借:存货跌价准备 15 贷:管理费用 15 ⑤将内部债权债务抵销 借:坏账准备 18 贷:期初未分配利润 18 借:应付账款 355.5(175.5+180) 贷:应收账款 355.5 借:管理费用 17.55 贷:坏账准备 17.55 [注:不考虑递延税款的抵销] ⑥将内部固定资产交易抵销 借:主营业务收入 295.20(246×120%) 资本公积 4.8 贷:主营业务成本 246 固定资产原价 54 借:累计折旧 9(54÷3×6/12) 贷:管理费用 9 (3)翠湖公司与其他公司形成的关联方关系有:①翠湖公司与A公司;②翠湖公司与B公司;③翠湖公司与ABC公司;④翠湖公司与XYZ公司。

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