甲企业于2004年1月1日以1 040万元购人乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的10%，另支付4万元相关税费等，甲企业采用成本法核算。2004年4月5日乙公司宣告分派2003年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，甲企业可以获得80万元的现金股利。2005年1月10日甲企业再以3 600万元购入乙公司实际发行在外股数的25%，另支付18万元相关税费。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果2004年1月1日乙公司所有者权益合计为9 000万元，2004年度实现的净利润为800万元，2005年度实现净利润为800万元。甲企业和乙公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年摊销。
要求：编制有关甲企业对乙公司投资的会计分录。(答案中金额单位以万元表示)
参考答案：甲企业的会计处理如下。
(1)2004年1月1日投资时
借：长期股权投资——乙公司 (1 040+4)1 044
贷：银行存款 1 044
(2)2004年宣告分派股利
借：应收股利 80
贷：长期股权投资——乙公司 80
(3)2005年1月10日再次投资时
第一，对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2004年投资时产生的股权投资差额＝(1 044-9 000×1O%)万元＝144万元
2004年应摊销股权投资差额＝(144/10)万元＝14.4万元
2004年应确认的投资收益＝(800×10%)万元＝80万元
成本法改为权益法的累积影响数＝(80-14.4)万元＝65.6万元
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) (1 044-80-144)820
——乙公司(股权投资差额) (144-14.4)129.6
——乙公司(损益调整) 80
贷：长期股权投资——乙公司 (1 044-80)964：
利润分配——未分配利润 65.6
第二，追加投资。
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) (3 600+18)3 618
贷：银行存款 3 618
(4)计算再次投资的股权投资差额
成本法改为权益法时初始投资成本＝(820+80+3 618)万元＝4 518万元
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 80
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 80
股权投资差额＝[3 618-(9 000-800+800)×25%]万元＝1 368万元
借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 1 368
贷：长期股权投资——公司{投资成本} 1 368
成本法改为权益法时新的投资成本＝(820+80+3 618-1 368)万元＝3 150万元，即为
“长期股权投资——乙公司(投资成本)”的账面余额。
甲企业应享有乙公司所有者权益份额＝(9 000-800+800)万元× 35%＝3 150万元，即新的投资成本等于甲企业应享有乙公司所有者权益份额。股权投资差额按10年摊销，由于2004年已经摊销了1年，原股权投资差额尚可摊销年限为9年；追加投资时产生的股权投资差额按10年摊销。(注：根据新会计制度规定，长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资所产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。但如追加投资所形成的股权投资差额余额不大，可并入原有股权投资差额，按剩余年限一并摊销)
2005年应摊销额＝(129.6/9+1 368/10)万元＝151.2万元
借：投资收益——股权投资差额摊销 151.2
贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 151.2
(5)计算2005年应享有的投资收益＝800万元×35%＝280万元
借：长期股权投资--乙公司(损益调整) 280
贷：投资收益——股权投资收益 280
年末，长期股权投资的账面价值＝(820+129.6+80+3 618-151.2+280)万元＝4 776.4万元。
