(二)
某粮食加工厂是集体企业，系增值税一般纳税人，以外购粮食为原料，生产并加工各种面食。流转税以月为一纳税期，企业2003年2月(年终决算前)委托某注册税务师对该企业 2002年度有关纳税情况进行审查。
要求：
1．根据所给资料顺序扼要指出各经济业务存在的问题及企业所得税纳税项目调整中存在的问题，并作出相应的账务调整。
2．计算企业2002年度应补缴的各项税费(列出计算过程；计算过程及结果保留小数点后两位数。单位：元)。
(1)2002年度有关核算资料
1)加工并销售面包给一般纳税人，取得不含税收入 346000元，款项均已收妥。
其账务处理为
借：银行存款 404820
贷：产品销售收入346000
应交税金——应交增值税(销项税额) 58820
2)加工并销售面包给小规模纳税人，开具的普通发票上的注明的收入为500000元。
借：银行存款 500000
贷：产品销售收入 471698.11
应交税金——应交增值税(销项税额) 28301.89
3)加工并销售面条给消费者，取得现金收入 100000元。
借：现金 100000
贷：产品销售收入 85470.09
应交税金——应交增值税(销项税额) 14529.91
4)全年销售收入为900000元，销售成本为560000元，产品销售成本结转正确，产品销售税金及附加为10000元。
5)“管理费用”账户全年借方发生额50000元，其中：业务招待费为30000元；办公费为
10000元，其中含2002年5月份购入一台复印机3000元，其他费用为7000元。
6)“产品销售费用”账户全年借方发生额为30000元，其中业务招待费为10000元。
7)“财务费用”账户全年发生额40000元，其中包括为建仓库发生借款利息支出5000元，该项工程尚未完工；银行逾期罚息支出2000元。
8)“营业外收入”账户全年贷方发生额60000元，其中30000元为销售面包向对方收取的送货费用。
9)“营业外支出”账户全年借方发生额为20000元，其中4000元为职工子女入托赞助支出；5000元为对受灾地区的直接捐款。
10)企业2002年度在成本、费用中列支的工资累计为200000元，并按此数额计提了三项经费。
(2)其他相关资料及说明
1)该企业城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。
2)企业已于2002预缴本年度所得税30000元。
3)企业实行计税工资标准，每人每月800元，企业全年职工平均人数为30人。
4)企业计算的2002年度应纳所得税额为18709元。
5)企业“应交税金——应交增值税”账户无余额。
6)该企业规定的固定资产净残值率为5%。
参考答案：(二)
1．存在问题及账务调整。
(1)企业销售面包给小规模纳税人，应按17%的税率计算缴纳增值税，而企业错按6%的税率计算纳税，企业少缴纳增值税额＝[500000÷(1＋17%)×17%－28301.89]元＝44347.68元；多计算销售收入44347.68元，少计算城市维护建设税及教育费附加 4434.77元。
账务调整分录为
借：产品销售收入 44347.68
贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 44347.68
借：本年利润 44347.68
贷：产品销售收入 44347.68
(2)企业加工并销售面条给消费者，取得现金收入100000元，应按13%的税率计算纳税，而企业错按17%的税率计算，多计算增值税＝[14529.91－100000÷(1＋13%)×13%]元＝3025.49元，少计算销售收入3025.49元，多计算城市维护建设税及教育费附加302.55元。
账务调整分录为
借：应交税金——应交增值税(销项税额) 3025.49
贷：产品销售收入 3025.49
借：产品销售收入 3025.49
贷：本年利润 3025.49
(3)营业外收入账户中的送货费用为价外费用，企业少计增值税[30000÷(1＋17%)×17%]元＝4358.97元；多计收入4358.97元，少计城市维护建设税及教育费附加435.9元。企业送货收取的费用应记入“其他业务收入”科目。
账务调整分录为
借：营业外收入 30000
贷：其他业务收入 25641.03
应交税金——应交增值税(销项税额) 4358.97
借：本年利润 30000
贷：营业外收入 30000
借：其他业务收入 25641.03
贷：本年利润 25641.03
(4)业务招待费实际列支数额为(30000＋10000)元＝40000元列支限额为：(产品销售收入＋其他业务收入)×5‰＝[(900000＋3025.49＋25641.03－44347.68)×5%。]元＝4421.59元，企业超标准：(40000－4421.59)元＝35578.41元，应调增应纳税所得额。
(5)月份购人的复印机应记入“固定资产”，调增利润3000元，并从6月份计提折旧[3000
×(1－5%)÷5×7÷12]元＝332.5元，应调减利润332.5元。
账务调整分录为
借：固定资产 3000
贷：管理费用 3000
借：管理费用 332.5
贷：累计折旧 332.5
借：管理费用 2667.5
贷：本年利润 2667.5
(6)财务费用账户中为建仓库而发生的利息支出在仓库尚未完工之前应记入“在建工程”科目，企业错在财务费用中列支，应调增利润5000元。
账务调整分录为
借：在建工程 5000
贷：财务费用 5000
借：财务费用 5600
贷：本年利润 5000
(7)营业外支出中的赞助支出及对受灾地区的直接捐赠不得在税前列支，应调增应纳税所得额9000元。
(8)根据企业纳税补充资料得知，企业实行计税工资标准，每人每月800元，计税工资标准为288000元，企业实发200000元。根据税法规定，企业计税工资标准大于实发工资的，应据实列支。
2．计算各税费
应补缴增值税＝(44347.68＋4358.97－3025.49)元＝45681.16元
应补缴城市维护建设税＝(45681.16×7%)元＝3197.68元
应补缴教育费附加＝(45681.16×35)元＝1370.43元
借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 45681.16
贷：应交税金——未交增值税 45681.16
借：产品销售税金及附加 4568.11
贷：应交税金——应交城市维护建设税 3197.68
其他应交款——应交教育费附加 1370.43
借：本年利润 4568.11
贷：产品销售税金及附加4568.11
本年利润
＝(900000－560000－10000－50000－30000－40000＋60000－20000－44347.68＋ 3025.49－30000＋25641.03＋2667.5＋5000－4568.11)元＝207418.23元
应调增应纳税所得额＝(35578.41＋9000)元＝44578.41元
应纳税所得额＝(207418.23＋44578.41)元＝251996.64元
应纳企业所得税＝(251996.64×33%)元＝83158.89元
企业计算的应纳所得税额为18709元，企业少计算：
(83158.89－18709)元＝64449.89元
企业已预缴所得税30000元，汇算清缴应补缴所得税：
(83158.89－30000)元＝53158.89元
