某2000年设立的经营期10年以上的生产性外商投资企业，实收资本总额4000万元。该企业2000年至2005年自行申报的应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元、 500万元、300万元和800万元，均已按“两免三减”的规定缴纳了所得税。2006年6月注册会计师在咨询中对其前4年生产经营活动进行审核，发现以下业务未按规定纳入税务处理：
(1)2002年将账面净值400万元的房屋，用于对外投资参与分红，经双方确认价值为 450万元。
(2)2003年10月进行技术改造，购置国产设备(金额350万元，其中含增值税43.59万元、设备运输、安装和调试费50万元，已申请退还增值税43.59万元)，符合投资抵免所得税的条件。
(3)2004年12月取得土地使用权转让收入200万元，该项土地使用权原值150万元，已摊销30万元，转让收入长期挂账未作相关处理；
(4)2005年其他福利类费用实际支出60万元，已知在税前列支的工资总额为400万元。
(提示：该企业适用所得税税率为30%，不考虑地方所得税)
要求：分别计算并说明该外商投资企业2001年至2004年应补或退的所得税。
参考答案：[答案及解析]
(1)2002年应补或退的所得税：
2002年房屋投资增值450－400＝50万元应调增应纳税所得额；
以房屋对外投资参与分红不缴纳营业税
应补税＝50×30%×50%(当年减半征税)＝7.5(万元)
所以2002年应补所得税7.5万元。
(2)2003年应补或应退的所得税：
计算抵税技术的设备价款不包括运输安装和调试费用，已退还的增值税也要扣除。
2003年购置国产设备可以抵免额＝(350－50－43.59)×40%＝102.56(万元)
比上年新增税额＝500×30%×50%－(200×30%×50%+7.5)
＝75－37.5＝37.5(万元)
当年应退税37.5万元。
未用完的抵免额度＝102.56－37.5＝65.06(万元)
所以2003年应退所得税27.5万元。
(3)2004年应补或退的所得税：
2004年无形资产转让收入应补营业税＝(200－150)×5%＝2.5(万元)
应调增2003年应纳税所得额＝200－(150－30)－2.5＝77.5(万元)
企业应补缴所得税款77.5×30%×50%(减半征税)＝11.63(万元)
2004年应纳所得税额＝(300+77.5)×30%×50%(减半征税)＝56.63(万元)
由于该企业2003年未考虑投资抵免而已申报纳税300×30%×50%＝45万元，在65.06万元投资抵免限额之内，故应退所得税(45－37.5)＝7.5(万元)。抵免限额余额65.06－7.5＝57.56(万元)结转下年。
按照规定，查补的11.63万元税额不能抵免所得税。
所以2004年应补所得税11.63万元，应退所得税7.5万元。
(4)2005年应补或应退的所得税：
该企业福利类支出标准＝400×14%＝56(万元)
福利类支出超标准＝60－56＝4(万元)
该年度减半征税期已过，2004年应补缴所得税＝4×30%＝1.2(万元)
2005年应纳所得税额＝(800+4)×30%＝241.2(万元)
由于该企业未考虑投资抵免而已申报纳税800×30%＝240(万元)，新增税额＝240－ 37.5＝202.5(万元)，未使用57.56万元投资抵免限额，故应退所得税57.56万元。
所以2005年应补所得税1.2万元，应退所得税57.56万元。