A公司与B公司2008年和2009年投资业务资料如下：
(1) A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为610万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
(2) 2008年1月1日，A公司以一台设备换入甲公司持有B公司20%的股权，换出设备的公允价值为1300万元，账面价值为1100万元(原价1300万元，已提折旧200万元)，另支付补价60万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元，未派发现金股利或利润。
2009年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
(3) 2009年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(与按税法规定计提折旧相同)，未计提减值准备。2009年12月31日其公允价值为3200万元。
(4) 2009年度B公司实现净利润为1020万元。假定：A公司和B公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1) 编制A公司2008年1月1日取得B公司10%的股权的会计分录；
(2) 编制A公司2009年1月1日取得B公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录；
(3) 编制B公司2009年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录；
(4) 编制A公司2009年度与长期股权投资有关的会计分录；
(5) 计算2009年12月31日长期股权投资的账面余额。(金额单位用万元表示)
参考答案：[答案]
(1) 借：长期股权投资——B公司
610
贷：银行存款 610
(2) ①对于原10%股权的成本610万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7000-6000)相对于原持股比例的部分100万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元(800×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动20万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资——B公司 100
贷：资本公积——其他资本公积 20
盈余公积 8
利润分配——未分配利润 72
③追加投资部分：
借：固定资产清理 1100
累计折旧 200
贷：固定资产 1300
借：长期股权投资——B公司 1360
贷：固定资产清理 1100
银行存款 60
营业外收入 200
对于新取得的股权，其成本为1360万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1400万元(7000×20%)之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认营业外收入30万元。
借：长期股权投资——B公司 30
贷：营业外收入 30
借：长期股权投资——B公司(投资成本)
2100
贷：长期股权投资——B公司
2100(此笔分录可不作)
(3) 借：投资性房地产——成本
3000
累计折旧 800
贷：固定资产 2800
资本公积——其他资本公积
1000
借：投资性房地产——公允价值变动
200
贷：公允价值变动损益 200
借：资本公积——其他资本公积 250
所得税费用 50
贷：递延所得税负债 300
(4) 借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)(750×30%)
225
贷：资本公积——其他资本公积
225
借：长期股权投资——B公司(损益调整)
[(1020-20)×30%] 300
贷：投资收益 300
(5) 长期股权投资账面余额=2100+225+300=2625(万元)