A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下：
(1)成本计算账户设置
设置“原材料”、“产成品”、“生产成本”等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。
(2)费用分配和差异结转方法
原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。
成本差异采用“结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。
(3)单位产品标准成本
(4)本月生产及销售情况
(5)有关成本计算的业务数据：
本月购入原材料30 000千克，实际成本88 500元(已用支票支付)；本月生产领用原材料 25 500千克。
实际牦用工时9 750小时；应付生产工人工资40 000元；实际发生变动制造费用15 000元；
实际发生固定制造费用10 000元。
要求：编制以下业务的会计分录：
(1)购入原材料；
(2)领用原材料；
(3)将生产工人工资记入有关成本计算账户；
(4)结转本期变动制造费用；
(5)结转本期固定制造费用；
(6)完工产品入库；
(7)期末结转本期产品成本差异。
参考答案：
续表
本题主要考查考生对于标准成本计算制度的理解与应用，尤其是纳入到账簿体系的处理。
有关计算过程如下：
购入原材料：
实际成本 88 500元
标准成本 3元/千克×30 000千克＝90 000元
价格差异 -1 500元
领用原材料：
实际成本 25 500千克×3元/千克＝76 500元
标准成本 30元/件×2 500件＝75 000元
数量差异 1 500元
直接人工
本月实际完成约当产量＝月末在产品约当产量+本月完工产成品数量-月初在产品约当产量＝700×0.5+2 400-600×0.5＝2 450(件)
实际成本 40 000元
标准成本 16元/件×2 450元/件＝39 200元
总差异 800元
其中：
直接人工效率差异：(9 750时-2 450件×4时/件)×4元/小时＝-200(元)
直接人工工资率差异：(40 000/9 750-4元/时)×9 750＝1 000(元)
变动制造费用
实际成本 15 000元
标准成本 2 450件×6元/件＝14 700元
总差异 300元
其中：
变动制造费用效率差异：(9 750时-2 450件×4时/件)×1.5元/时＝-75(元)
变动制造费用耗费差异：15 000元-9 750时×1.5元/时＝375(元)
固定制造费用
实际成本 10 000元
标准成本 2 450件×4元/件＝9 800元
总差异 200元
其中：
固定制造费用耗费差异：10 000元-1元/时×11 000时＝-1 000(元)
固定制造费用能量差异：1元/时×11 000时-1元/时×2 450件×4时/件＝1 200(元)
完工产品标准成本：2 400件×56元/件＝134 400(元)