问题 问答题

甲公司于2003年1月1日以350万元取得B公司持有的D公司10%的股权,甲公司对该项投资采用成本法核算。D公司2003年1月1日的所有者权益总额为3000万元,(其中实收资本2000万元,资本公积500万元,盈余公积200万元,未分配利润300万元。甲公司所得税采用债务法,所得税率为33%,D公司所得税率为20%。
(1) 2003年4月20日D公司宣告发放现金股利100万元,甲公司已收到现金股利。 2003年D公司实现净利润600万元。
(2) 2004年1月1日甲公司又以银行存款1300万元收购另一投资者持有的D公司40%的股权。
(3) 2004年4月10日D公司宣告发放现金股利200万元,甲公司已收到现金股利。
(4) 2004年D公司全年实现净利润500万元。
(5) 2004年D公司接受捐赠固定资产一台,市场价为100万元。
(6) 2005年4月10日D公司宣告发放现金股利300万元,甲公司已收到现金股利。 2005年度D公司全年发生亏损200万元,甲公司预计对D公司的投资可收回的金额为1600万元。
(7) 2006年1月20日甲公司出售对D公司的全部投资,收到出售价款1800万元,已收入银行。
要求:编制甲公司股权投资的有关会计分录。(股权投资差额按5年摊销,长期股权投资、资本公积要求写出明细科目,单位以万元表示)

答案

参考答案:(1) 借:长期股权投资——D公司 350
贷:银行存款 350
(2) 借:应收股利 10
贷:长期股权投资——D公司 10
借:银行存款 10
贷:应收股利 10
(3) ①追溯调整
2003年投资时产生的股权投资差额=350-3000×10%=50(万元)
2003年度应摊销的股权投资差额=50÷5=10(万元)
2003年度应确认的投资收益=600×10%=60(万元)
所得税影响数=60÷(1-20%)×(33%-20%)-10×33%=6.45(万元)
成本法改为权益法的累积影响数=60-10-6.45=43.55(万元)
借:长期股权投资——D公司(投资成本) 290(300-10)
长期股权投资——D公司(股权投资差额) 40
长期股权投资——D公司(损益调整) 60
贷:长期股权投资——D公司 340(350-10)
利润分配——未分配利润 43.55
递延税款 6.45
借:长期股权投资——D公司(投资成本) 60
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 60
②追加投资
借:长期股权投资——D公司(投资成本) 1300
贷:银行存款 1300
再次投资的股权投资差额=1300-(3000-100+600)×40%=1300-1400=-100(万元)
借:长期股权投资——D公司(投资成本) 100
贷:长期股权投资——D公司(股权投资差额) 40
资本公积——股权投资准备 60
(4) 借:银行存款 100
贷:长期股权投资——D公司(投资成本) 100
(5) 借:长期股权投资——D公司(损益调整) 250
贷:投资收益 250
(6) 借:长期股权投资——D公司(股权投资准备) 40(100×80%×50%)
贷:资本公积——股权投资准备 40
(7) 借:应收股利 150
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 150
借:银行存款 150
贷:应收股利 150
借:投资收益 100
贷:长期股权投资——D公司(损益调整) 100
(8) 长期股权投资账面价值=390+1300+60-100+250+40-150-100=1690(万元)
长期股权投资可收回金额=1600万元
长期股权投资发生减值=1690-1600=90(万元)
借:资本公积——股权投资准备 60
投资收益 30
贷:长期投资减值准备——D公司 90
(9) 借:银行存款 1800
长期投资减值准备——D公司 90
贷:长期股权投资——D公司(投资成本) 1650
——D公司(股权投资准备) 40
资本公积——股权投资准备 60
投资收益 140
同时:
借:资本公积——股权投资准备 100(60+40)
贷:资本公积——其他资本公积 100

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