ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。
甲公司提供的财务报表显示：2011年度销售收入为112655260元，比上一年增长21%，董事会制定的当年预算目标是增长20%。2011年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户，均为省级经销商，余额在100万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15个。
2011年12月31日坏账准备余额为1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄六个月以上一年以下是10%；一年以上两年以下是50%；两年以上是100%。
| 2011年 | 2010年 | |
| 应收账款 | 39560810 | 27765338 |
| 坏账准备 | (1879830) | (1707400) |
| 销售收入 | 112655260 | 93103520 |
| 应收账款周转天数 | 108天 | 92天 |
[要求]
(1)A注册会计师针对甲公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序；
(2)通过执行上述风险评估程序，A注册会计师可以识别出哪些重大错报风险，这些重大错报风险是与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关；
(3)针对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序
参考答案：(1)针对甲公司销售业务流程应执行的风险评估程序包括：
①询问甲公司相关人员，例如销售部门有关销售状况、销售预算的制定和完成情况等；
②执行分析程序，例如各年销售收入的趋势分析、销售预算的执行情况分析、计算应收账款周转率、应收账款的账龄分析、坏账准备的计提比例等；
③检查销售汇总表、应收账款账龄分析表等。
(2)销售收入高估的重大错报风险，甲公司的销售增长目标是20%，实际完成21%，刚好完成，是否存在高估收入以达到预算目标的错报；
销售收入低估的重大错报风险，销售增长目标刚好完成，是否存在低估本年收入，将本年收入转入下期确认以确保下期销售目标顺利实现的错报；
应收账款高估与低估的重大错报风险，伴随销售收入的高估或低估错报，也可能存在应收账款高估或低估的错报；
应收账款计价的重大错报风险，甲公司2011年应收账款周转天数比上一年延长，销售收入也比上一年增加，可能存在少计提坏账准备的错报。
(3)A注册会计师应当执行的审计程序：
①检查销售收入确认的各项原始单据，包括销售合同、顾客订单、销售单、发货单、销售发票等；
②执行销售收入的截止测试，特别是临近年末的销售收入确认时点是否在恰当的会计期间；
③对所有期末余额在100万元以上和账龄较长的应收账款账户进行函证，30万元以下的抽样函证；
④检查甲公司编制的应收账款账龄分析表，确认甲公司坏账准备的计提比例，所使用的方法，复核计算结果。