问题 问答题

北方公司为上市公司,是增值税一般纳税人,增值税税率17%,所得税采用资产负债表债务法核算,全年累计实现利润1000万元,所得税税率为 25%。当年发生以下业务;
(1)去年12月购入管理用固定资产,原价为181万元,预计净残值为l万元,税法规定的折旧年限为5年,按直线法计提折旧,会计上按年数总和法计提折旧,折旧年限及预计净残值与税法相一致。
(2)当年企业当期发生研究开发支出计100万元,其中研究阶段支出20万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元,符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除,研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
(3)3月1日,购入A股票12万股,支付价款120万元,划为交易性金融资产;年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
(4)4月1日,购入B股票8万股,支付价款240万元,划为可供出售金融资产;年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
(5)当年因销售产品承诺提供3年的保修服务,年末预计负债账面金额为 70万元,当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
(6)11月1日取得一项投资性房地产,按公允价值模式计量。取得时的账金额为1200万元,预计使用年限为60年,年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
(7)年末存货账面余额100万元,存货可变现净值94万元。
(8)去年发生的亏损尚有30万元未弥补,可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损,已视同可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产。
(9)企业当年除上述业务产生的暂时性差异外,确认应支付的职工薪酬共计 5000万元,尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500万元;超标业务招待费10万元,国债利息收入90万元,违法经营罚款20万元。
要求:
(1)编制上述业务的有关会计分录;
(2)计算当年应交所得税、递延所得税和所得税费用,并编制所得税核算的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案

参考答案:(1)编制有关会计分录。
事项(1):
按会计方法当年应计提的折旧额=(181-1)×5/15=60(万元)
按税法规定当年应计提的折旧额=(181-1)/5=36(万元)
年末固定资产的账面价值=181-60=121(万元)
年末固定资产的计税基础=181-36=145(万元)
资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=145-121=24(万元)
会计分录:
借:管理费用 60
贷:累计折旧 60
事项(2):
①研发阶段支出20万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元,应计入费用化支出:
借:研发支出——费用化 50
贷:应付职工薪酬 50
②期末,将费用化支出转入当期损益:
借:管理费用 50
贷:研发支出——费用化 50
③发生资本化支出50万元:
借:研发支出——资本化 50
贷:应付职工薪酬 50
④期末无形资产达到预定用途:
借:无形资产 50
贷:研发支出——资本化 50
年末无形资产的账面价值=50(万元)
年末无形资产的计税基础=0(万元)
资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=50-0=50(万元)
会计计入费用50万元,按税法规定可计入100×150%=150万元,因此在计算应纳税所得额时,应该在会计利润的基础上,减去差额100万元。
事项(3):
借:交易性金融资产 120
贷:银行存款 120
借:交易性金融资产 60
贷:公允价值变动损益 60
年末交易性金融资产的账面价值=180(万元)
年末交易性金融资产的计税基础=120(万元)
资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=180-120=60 (万元)
事项(4);
4月1日,购入时:
借:可供出售金融资产 240
贷:银行存款 240
年末:
借:可供出售金融资产 120
贷:资本公积——其他资本公积 120
年末可供出售金融资产的账面价值=360(万元)
年末可供出售金融资产的计税基础=240(万元)
资产的账面价值大于资产的计税基础,产生应纳税暂时性差异=360-240= 120(万元)
这120万元不影响所得税费用,影响的是资本公积。
事项(5):
借:销售费用 70
贷:预计负债 70
年末预计负债的账面价值=70(万元)
年末预计负债的计税基础=70-70=0(万元)
负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=70(万元)
事项(6):
取得时:
借:投资性房地产 1200
贷:银行存款 1200
年末:
借:投资性房地产 300
贷:公允价值变动损益 300
年末投资性房地产的账面价值=1500(万元)
年末交易性金融资产的计税基础=1200-1200/60=1180(万元)
资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=1500-1180=320 (万元)
事项(7):
借:资产减值损失 6
贷:存货跌价准备 6
年末存货的账面价值=94(万元)
年末存货的计税基础=100(万元)
资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=100-94=6(万元)
事项(8):
应转回可抵扣暂时性差异=30(万元)
事项(9):
①超标的职工薪酬=5000-4500=500万元,应调增应纳税所得额。
②超标业务招待费10万元,应调增应纳税所得额。
③国债利息收入90万元不纳税,应调减应纳税所得额。
④违法经营罚款20万元税前不得扣除,应调增应纳税所得额。
(2)可抵扣暂时性差异=24+70+6-30=70(万元)
应纳税暂时性差异=50+60+120+320=550(万元)
递延所得税负债=550×25%=137.5(万元)
递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)
“应交税费——应交所得税”科目金额=(1000+24-100-60+70-320+ 6-30+500+10-90+20)×25%=1030×25%=257.5(万元)
可供出售金融资产公允价值变动不影响损益,不影响所得税费用,影响资本公积,因此要冲减资本公积=120×25%=30(万元)
所得税费用=应交税费-应交所得税257.5+递延所得税负债137.5-递延所得税资产17.5-资本公积30=347.5(万元)
借:所得税费用 347.5
资本公积 30
递延所得税资产 17.5
贷:应交税费——应交所得税 257.5
递延所得税负债 137.5

完形填空
阅读下面的短文,掌握其大意,然后从短文后各题所给的四个选项中,选择最佳选项。
    As darkness fell, hundreds of people in the Swiss village left their houses. They were staring (注视) forward
at the mountain top in the distance. It was covered with ice and snow — beautiful and dangerous.
    The huge mountain is called Matterhorn. Mountain climbers had   1   the top through the southern route
(路线). But no one had ever dared to try a winter climbing up the northern side. But now one man was daring to
try the   2   route. He was Walter Bonatti, a great mountain climber from Italy.
    For two days he had climbed. The village people had watched him   3  . Now they were waiting to see his
signal. If he planned to   4   the next day, he would light (点燃) a green signal. A red light would mean that he
was turning back.
    A tiny green light   5   high on the mountain side. Bonatti was not giving up! The people   6  . The next day he
continued his way upward. He was so lonely and so   7  ! But he would not give up. Again that night he lit the
green light.
    In the morning, Bonatti   8  . He could not see the top, he knew he was almost there. Though the climb was
painful, he moved up.
    Bonatti had spent months   9   for the climb. Was the training enough? Did he have the strength and skill to
climb to the top?
    He was finally at the top! News about his success was radioed to the world. The trip down the southern route was easy. He was warmly welcomed in the village. He had done the " 10  " and would be well remembered as a
climber of all time.
( ) 1. A. reached    
( ) 2. A. comfortable 
( ) 3. A. excitedly  
( ) 4. A. turn back   
( ) 5. A. lit        
( ) 6. A. cried     
( ) 7. A. sleepy      
( ) 8. A. woke up    
( ) 9. A. training    
( ) 10. A. necessary    
B. arrived      
B. important    
B. anxiously    
B. come down    
B. appeared    
B. laughed      
B. excited      
B. turned up    
B. preparing           
B. dangerous  
C. watched      
C. difficult  
C. in surprise        
C. go on        
C. pulled        
C. jumped       
C. tired        
C. got up        
C. planning           
C. perhaps     
D. followed          
D. nervous           
D. with curiosity    
D. get back          
D. found             
D. cheered           
D. happy             
D. looked up         
D. asking            
D. impossible      
多项选择题