2007年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：程控设备。
(2)起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日(2007年12月31日)。
(3)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。
(4)租金支付方式：每年支付租金200000元。租金于每年年末支付。
(5)租赁期届满时程控设备的估计余值：120000元。其中由A公司担保的余值为100000元；未担保余值为20000元。
(6)该设备的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。
(7)该程控设备租赁开始日的公允价值为650000元。
(8)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(9)该程控设备估计使用年限为6年。采用年数总和法按年计提折旧。
(10)2010年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司。
(11)A公司按实际利率法按年摊销未确认融资费用。
此外，设备不需安装。
要求：
(1)判断租赁类型；
(2)编制A公司租赁期开始日、2008年12月31日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。
[注：(P/A，6%，3)=2.673；(P/F，6%，3)=0.84]
参考答案：(1)A公司的该项租赁属融资租赁。
理由：最低租赁付款额的现值=200000×2.673+100000×0.84=618600(元)，占租赁开始日租赁资产公允价值的90%[即 585000元(650000×90%)]以上，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。
(2)最低租赁付款额=200000×3+100000=700000(元)，最低租赁付款额的现值618600元，租赁资产公允价值为650000元。租入资产应按最低租赁付款额的现值618600元与租赁开始日租赁资产公允价值650000元两者中的较低者作为入账价值。
即：租赁资产的入账价值=618600元。
未确认融资费用=700000-618600
=81400(元)
2007年12月31日的有关会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产
618600
未确认融资费用 81400
贷：长期应付款——应付融资租赁款
700000
未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%．
2008年12月31日 未确认融资费用分摊表 单位：元 日期 租金 确认的融资费用 应付本金的减少额 应付本金的余额 2007.12.31 618600 2008.12.31 209000 37116 162884 455716 2009.12.31 200000 27343 172657 283059 2010.12.31 200000 16941 183059 100000 合计 600000 81400 518600 100000
①借：长期应付款——应付融资租赁款
200000
贷：银行存款 200000
②借：财务费用 37116
贷：未确认融资费用 37116
③借：制造费用 259300
[(618600-100000)×3/6]
贷：累计折旧 259300
2010年12月31日
借：长期应付款——应付融资租赁款
100000
累计折旧 518600
贷：固定资产——融资租入固定资产
618600