审计人员对本年度营业收入变动给予关注，同时调查了产品耗用材料情况，将材料成本变动与物价指数变动相比较，发现账面材料成本明显低于按照物价指数变动估计的成本。以下陈述中最不足以解释上述问题的是（）。

A.被审计单位提高了材料利用效率

B.领用材料时未作记录

C.被审计单位年初高估了材料成本，年末合并子公司财务报表时加以调整

D.被审计单位高估了期末材料成本