2010年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2010年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。
P公司备查簿 2010年1月1日 单位：万元
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2010年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
2010年，S公司实现净利润1015万元，提取法定盈余公积101.5万元，分派现金股利400万元(假定分配的是2010年实现的净利润)。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。
2011年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款610万元又购入S公司10%的股份。
2011年，S公司实现净利润1115万元，提取法定盈余公积111.5万元，分派现金股利300万元。2010年8月10日，P公司向S公司销售甲商品 100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2010年12月31日前，S公司已对外出售甲商品60件，剩余40件在2011年全部对外出售。2010年9月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为200万元，出售时设备账面价值为176万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
假定：
(1) 编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
(2) 上述相关资产均未发生减值。
(3) 不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
| 在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年对S公司个别报表进行调整的会计分录。 |
参考答案：
解析：①2010年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下： 借：固定资产-原价 400 贷：资本公积-年初 400 借：管理费用 20 贷：固定资产-累计折旧 20 借：资本公积-年初 100(400×25%) 贷：递延所得税负债 100 借：递延所得税负债 5(20×25%) 贷：所得税费用 5 因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积。 ②2011年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下： 借：固定资产-原价 400 贷：资本公积-年初 400 借：未分配利润-年初 20 贷：固定资产-累计折旧 20 借：资本公积-年初 100 贷：递延所得税负债 100 借：递延所得税负债 5 贷：未分配利润-年初 5 借：管理费用 20 贷：固定资产-累计折旧 20 借：递延所得税负债 5(20×25%) 贷：所得税费用 5