参考答案：A

解析：[考点] 本题考查指导编制合并财务报表的合并理论。
指导编制合并财务报表的合并理论主要有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。其中母公司理论强调母公司股东利益，并将子公司视为母公司的附属机构。