参考答案：最严格的内部控制也有其本身固有的限制。一方面内部控制的设计和运行受制于成本效益原则，且一般仅针对常规业务活动而设计；另一方面各种人为因素及经营环境、业务性质的改变可能削弱内部控制或使其失效。
控制测试只能证明内部控制是否有效和得到一贯遵循，而不能获得会计报表合法性、公允性、一贯性的证据。
控制测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当控制测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接执行实质性测试。