考核可转换公司债券
四川特种钢股份有限公司(以下简称为“四川公司”)为A股上市公司，2010年为调整产品结构，公司投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，四川公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款1000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股(按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元)。四川公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
四川公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，四川公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为四川公司的股份。
已知(P/S，8%，3)=0.7938；(P/A，8%，3)=2.5771。
[要求]
(1)编制四川公司发行可转换公司债券的会计分录。
(2)确定四川公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
(3)编制四川公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
(4)编制四川公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
(5)编制四川公司2012年末计提利息和支付债券本息的会计分录。
(要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示)
参考答案：(1)发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成分和权益成分。
负债成分公允价值=10000×(P/S，8%，3)＋10000×3%×(P/A，8%，3)=10000×0.7938＋300×2.5771=7938＋773.13=8711.13(万元)；权益成分公允价值=10000－8711.13=1288.87(万元)。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
借：银行存款 10000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1288.87
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 10000
资本公积——其他资本公积 1288.87
(2)该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日～2011年12月31日。
2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300(万元)；2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89(万元)。2010年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 696.89
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 396.89
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
(3)2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300(万元)；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本(8711.13＋396.89)×实际利率8%×期限1=728.64(万元)。2011年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 728.64
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券——利息调整 428.64
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
(4)转换的股份数=转换的债券面值(10000×80%)/换股率5=1600(万股)。转换时的会计分录是：
借：应付债券——可转换公司债券——面值(10000×80%) 8000
资本公积——其他资本公积(1288.87×80%) 1031.10
贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整(463.34×80%) 370.67
股本(1600×1) 1600
资本公积——股本溢价 7060.43
注：2011年末利息调整余额=1288.87－396.89－428.64=463.34(万元)
(5)2012年应付利息=债券面值(10000×20%)×票面利率3%×期限1=60(万元)；2012年利息费用=应付利息＋利息调整余额=60＋463.34×20%=152.67(万元)。2012年末计提利息的会计分录是：
借：财务费用 152.67
贷：应付利息 60
应付债券——可转换公司债券——利息调整(463.34×20%)
92．67
支付债券本息时：
借：应付债券——一可转换公司债券——面值 2000
应付利息 60
贷：银行存款 2060