博宇股份有限公司，2005年1月1日成立于某市中心，前期开办费支出计400万元，增值税一般纳税人，已纳入防伪税控管理。企业所涉及货物及材料适用增值税税率均为 17%，企业所得税税率为33%。2006年财务数据显示：
(1)主营业务收入18000万元，主营业务成本10000万元，设备租赁收入500万元，相应的租赁成本支出300万元，税金及附加200万元。
(2)管理费用1200万元，其中，研发费100万元，业务招待费55万元，计提坏账准备 30万元(企业应收账款期末余额为1000万元，期初余额为0；因购货单位破产发生坏账损失6万元)，本期摊销开办费100万元。
(3)营业费用3000万元，其中，广告费支出400万元，差旅费180万元(其中80万元为招待重要客户旅游费)，直接列支的销售人员下半年提成工资90万元。
(4)财务费用280万元，其中，向商业银行贷款1200万元，年利息支出60万元，经批准向职工集资借款500万元，年利息支出40万元。
(5)营业外收入120万元，为接受其他企业捐赠材料的价值，已取得增值税专用发票，发票上注明价款120万元。营业外支出100万元，为以外购材料一批捐助灾区建设，成本 100万元。
(6)企业总职工人数195人，其中，在建工程人员10人。全年工资总额500万元(上半年200万元、下半年300万元)，计提三项费用92.5万元。当地上半年计税工资标准为每人
800元/月。企业设有工会组织，工会经费已上缴并取得工会拨缴款专用收据。工会经费及职工教育经费科目期末无余额。上述资料中管理费用及营业费用金额不包含工资及三项费用。
(7)2005年3月收取包装物押金12万元，至今未收回。因合同约定期限为两年，所以，企业尚未进行任何处理。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额；
(2)计算坏账准备应调整的应纳税所得额；
(3)计算工资及三项经费应调整的应纳税所得额；
(4)计算开办费、广告费支出应调整的应纳税所得额；
(5)计算当期税前可扣除的税金及附加；
(6)计算当期税前可扣除的财务费用；
(7)计算企业当期应纳税所得额；
(8)计算企业当期应纳所得税额。
参考答案：(1)重要客户旅游费不得作为差旅费在税前扣除，应当计人业务招待费一并进行调整。实际列支业务招待费＝55＋80＝135(万元)
税法规定可扣除限额＝[18000＋500＋12÷(1＋17％)＋100×(1＋10％)]×3％＋3
＝58.86(万元)
应调增应纳税所得额＝135－58.86＝76.14(万元)
(2)税法规定可计提坏账准备＝1000×5‰＋6＝11(万元)
应调增应纳税所得额＝30－11＝19(万元)
(3)企业直接列支的销售人员提成应当并人工资进行纳税调整。
上半年计税工资标准＝0.08×195×6＝93.6(万元)，实发工资200万元，税前准予扣除的工资为93.6万元。
下半年计税工资标准＝0.16×195×6＝187.2(万元)，实发工资390(300＋90)万元，税前准予扣除的工资为187.2万元。
三项经费扣除限额＝(93.6＋187.2)×(14％＋2％＋2.5％)＝51.95(万元)，实际发生 92.5万元，税前准予扣除的三项经费为51.95万元。
工资和三项经费应调增应纳税所得额合计：(200－93.6)＋(390－187.2)＋(92.5－ 51.95)＝349.75(万元)
(4)开办费摊销应调增应纳税所得额＝100－400÷5＝20(万元)
广告费税前扣除限额＝[18000＋500＋12÷(1＋17％)＋100×(1＋10％)]×2％＝ 372.41(万元)
广告费应调增应纳税所得额＝400－372.41＝27.59(万元)
开办费及广告费共计调增应纳税所得额＝20＋27.59＝47.59(万元)
(5)外购材料直接捐助灾区建设应当视同销售计征增值税＝100×(1＋10％)×17％
＝18.7(万元)
包装物押金期限超过一年的，应当并人收入计税，应补计增值税＝12÷(1＋17％)×17％
＝1.74(万元)
当期税前可扣除的税金及附加＝200＋(18.7＋1.74)×(7％＋3％)＝202.04(万元)
(6)经批准向职工集资借款税前可扣除利息＝500×(60÷1200)＝25(万元)
利息支出应调增应纳税所得额＝40－25＝15(万元)
税前可扣除财务费用＝280－15＝265(万元)
(7)研发费可加计扣除额＝50万元
营业外收人中接受捐赠材料的进项税额＝120×17％＝20.4(万元)也应当作为收入计税。
应纳税所得额
＝18000＋500－10000－300－202.04－1200－3000－265－500＋120＋76.14＋19＋ 349.75＋47.59＋100×(1+10％)－100＋12÷(1＋17％)＋20.4－50
＝3636.10(万元)
(8)应纳企业所得税税额＝3636.10×33％＝1199.91(万元)
