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问题 问答题

A、B企业均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2004年5月1日，A企业委托 B企业销售甲商品，委托红星公司加工汽车轮胎40个，发出原材料的实际成本8 000元，加工费用1 600元，建新公司加工轮胎应代收代缴的消费税为1 600元。7月10日企业将轮胎提回后投入生产(加工费及B公司代交的消费税均未结算)，生产出10辆汽车于8月5日全部售出，售价为每辆40 000元，货款未收到。8月10日实际交纳汽车消费税，汽车的消费税税率为 8%。
要求：代A公司就上述业务进行相应的账务处理。

答案

参考答案：
(1) 发出材料
借：委托加工物资 8 000
贷：原材料 8 000
计算增值税、代收代缴的消费税和加工费用增值税＝1600元×17%＝272元
借：委托加工物资 1 600
应交税金——应交增值税(进项税额) 272
——应交消费税 1 600
贷：应付账款 3 472
(2) 收回委托加工的物资
借：原材料 9 600
贷：委托加工物资 9 600
(3) 委托加工物资投入生产
借：生产成本 9 600
贷：原材料 9 600
销售汽车，计算增值税和消费税
借：应收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税金——应交增值税(消项税额) 68 000
借：主营业务税金及附加 32 000
贷：应交税金——应交消费税 32 000
(4) 交纳消费税
借：应交税金——应交消费税 30 400
贷：银行存款 30 400

单项选择题

"The top Democrat on the House Education Committee, Rep. George Miller of California" means that Mr. George Miller is ______.

A．from the State of California, a representative of his state at the House of Representatives, and a Republican Party member, and he sits on the Education Committee of the House of Representatives of the United States of America

B．a Republican representative from the State of California, a representative of the House of Representatives of the USA to the State of California, and the top Democrat on the Education Committee of the House of Representatives

C．a representative of the State of California to the House of Representatives of the United States of America, a member of the Democratic Party, and a member on the Education Committee of the House of Representatives

D．a top Democrat representing George Miller from the State of California, a Republican Party member at the House of Representatives, and a member of the Education Committee of the House of Representatives of the United States of America
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问答题

X公司主要是从事碳酸饮料的生产和销售的上市公司，产品销售以X公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2008年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的酒店和商场等经销商。A和B注册会计师负责审计X公司2009年度财务报表。
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：X公司碳酸饮料的销售量、主营业务收入和净利润2009年在行业中居第七位。X公司董事会确定的2009年主营业务收入增长目标为 20%。X公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，X公司所处行业2009年的平均销售增长率是12%。 X公司2009年的销售量、主营业务收入和净利润与2008年的相比情况如下表：

项目 2009 2008
销售量(千升) 75 60
主营业物收入(亿元) 15 12
净利润(亿元) 0.8 0.64
资料二：经了解，中国碳酸饮料行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，碳酸饮料已成为中国第一大酒种，但人均消费量仍不及世界平均水平的一半，中国碳酸饮料市场仍具有相当大的发展空间。因此，碳酸饮料行业的融合和产业集中已是大势所趋，X公司近几年来也进行了一系列的扩张行动，主要是收购已有的碳酸饮料生产企业和新建生产基地。随着大型碳酸饮料生产企业的扩张，一些全国性的品牌正在或已经形成，X公司传统的垄断市场正受到蚕食。同时，大型的内资或外资企业也可能收购X公司，从而一举拿下X公司的市场。为了应对这种状况，X公司一方面要加强对传统市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较大的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，2009年碳酸饮料行业进行了大量的价格战，各碳酸饮料企业为夺取市场发起了价格竞争，X公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，酿造碳酸饮料用的大麦，生产用水、煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了碳酸饮料生产企业的生产成本，且X公司期末存货比例较大，所以期未存货的计价认定有较大风险。 资料四：经了解，X公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5%的比例；在了解中发规 X公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62%，超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对X公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家碳酸饮料厂和运输公司。 资料五：经了解，X公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12%左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他碳酸饮料企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他碳酸饮料生产企业和新设碳酸饮料生产企业来实现。X公司产品趋于老化，为了迎合消费者口味的变化，针对竞争对手推出了无醇碳酸饮料、螺旋藻碳酸饮料、菊花碳酸饮料、原生碳酸饮料等新产品， X公司在产品新鲜度、产品口感风味的一致性和不同产品特异性上作出了一系列的工艺革新。 X公司经过对碳酸饮料市场产品的分析认为，在国内的碳酸饮料大战中，碳酸饮料巨头之间主要是靠低端或高端产品角逐市场。而碳酸饮料市场上中端产品几乎为空白。就X公司本地市场而言，市场定位的产品都朝两个方向走：一是三四元一瓶的低端路线；二是十元左右一瓶的高端路线。经过长时间的市场调研和准备， X公司最近推出了定位于中档的新品牌，每瓶市场价定在六元左右，并将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，X公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2009年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1) A和B注册会计师可能采用哪些方法来了解X公司及其环境的情况通常询问管理层和财务负责人哪些情况 (2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3) 针对资料二和资料三，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4) 针对资料四，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5) 针对资料五，请指出X公司财务报表的可能错报风险。 (6) 针对资料六，请指．出X公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7) 针对资料七，请指出X公司面临的潜在错报风险。 (8) 针对资料一至资料七，请针对审计X公司 2009年财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
报表项目 关键环节 影响的主要认定
营业收入
应收账款(坏账准备)
固定资产(累计折旧)
资产减值损失
存货(跌价准备)
长期股权投资
投资收益
(9) 针对资料一至资料七，请指出审计X公司 2009年财务报表的总体应对措施。
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