AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额”项目金额为3600万元、4197

问题问答题

AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额”项目金额为3600万元、4197万元。各年所得税税率为33%，与所得税有关经济业务如下：

项目	账面价值	计税基础	暂时性差异
项目			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	1000
固定资产原值	1800
减：累计折旧	360
固定资产减值准备	0
固定资产账面价值	1440
无形资产	900
总计

(1)2007年： ①2007年计提存货跌价准备90万元。 ②2006年12月购入固定资产，原值为1800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。 ③2007年支付非公益性赞助支出为600万元。 ④2007年本年发生研究开发支出1500万元，较2006年增长20%，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。 ⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。 ⑥2007年资产负债表相关资料如下： 2008年： ①2008年计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备240万元，本年计提固定资产减值准备60万元。 ②2008年支付非公益赞助支出为800万元。 ③2008年发生研究开发支出1210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。 ④2008年计提产品质量保证金300万元。 ⑤2008年资产负债表相关资料如下：

项目	账面价值	计税基础	暂时性差异
项目	账面价值	计税基础	应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	2000	2240
固定资产原值	1800	1800
减：累计折旧	648	360
固定资产减值准备	60	0
固定资产账面价值	1092	1440
无形资产	810	0
预计负债
总计

要求：
(1)计算2007年暂时性差异。
(2)计算2007年应交所得税。
(3)计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。
(4)计算2007年利润表确认的所得税费用。
(5)编制2007年与所得税有关的会计分录。
(6)计算2008年暂时性差异。
(7)计算2008年应交所得税。
(8)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用。
(10)编制2008年与所得税有关的会计分录。

答案

参考答案：

解析：(1)计算2007年暂时性差异

项目	账面价值	计税基础	暂时性差异
项目	账面价值	计税基础	应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	1000	1000＋90＝1090		90
固定资产原值	1800	1800
减：累计折旧	360	1800÷10＝180
固定资产减值准备	0	0
固定资产账面价值	1440	1620		180
无形资产	900	0	900
总计			900	270

(2)计算2007年应交所得税应交所得税＝[3600＋90＋180＋600－(1500×150%－600)＋300]×33%＝1029.6 (万元) (3)计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产＝(90＋180)×33%＝89.1(万元) 递延所得税负债＝900×33%＝297(万元) 递延所得税费用＝297－89.1＝207.9(万元) (4)计算2007年利润表确认的所得税费用所得税费用＝1029.6＋207.9＝1237.5 (5)编制2007年会计分录借：所得税费用 1237.5 递延所得税资产 89.1 贷：递延所得税负债 297 应交税费一应交所得税 1029.6 (6)计算2008年暂时性差异。

项目	账面价值	计税基础	暂时性差异
项目	账面价值	计税基础	应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	2000	2240		240
固定资产原值	1800	1800
减：累计折旧	648	360
固定资产减值准	60	0
固定资产账面价值	1092	1440		348
无形资产	810	0	810
预计负债	300	0		300
总计			810	888

　
(7)计算2008年应交所得税
应交所得税＝{4197＋150＋[(288－180)＋60]＋800－[(1210×150%－(1210－ 810)]＋300}×33%＝1386(万元)
(8)计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额
①期末递延所得税资产＝888×33%＝293.04(万元)
期初递延所得税资产＝89.1(万元)
递延所得税资产发生额＝293.04－89.1＝203.94
②期末递延所得税负债＝810×33%＝267.3(万元)
期初递延所得税负债：297
递延所得税负债发生额：267.3－297＝-29.7(万元)
③递延所得税费用＝-29.7－203.94＝-233.64(万元)
(9)计算2008年利润表确认的所得税费用
所得税费用＝1386－233.64＝1152.36(万元)
(10)编制2008年会计分录
借：所得税费用 1152.36
递延所得税资产 203.94
递延所得税负债 29.7
贷：应交税费一应交所得税 1386