甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年至2010年发生如下与金融资产有关的业务： (1)购入债券、股票作为交易性金融资产： ①2009年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元(含相关税费2万元)购入 A上市公司(以下简称A公司)当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。 ②2009年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司(以下简称B公司)的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产。 ③2009年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。 ④2009年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元(不含利息)；B公司股票的每股市价下跌至16元。 ⑤2009年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，实得价款1040000元。 ⑥2009年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。 ⑦2009年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。 ⑧2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元(不含利息)；B公司的股票市价为17元。 ⑨2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。 (2)购入债券作为持有至到期投资： 甲公司于2009年1月5日以银行存款41700万元购入乙股份有限公司当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30.8万元。乙公司债券的期限为5年、票面年利率为6%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5%。甲公司每年年末计提利息。 假定不考虑所得税、减值损失等因素。 [要求] (1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。 (2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录。
参考答案：
解析：(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录 ①借：交易性金融资产——成本 998 投资收益 2 贷：银行存款 1000 ②借：交易性金融资产——成本 140 投资收益 0.72 应收股利 4 贷：银行存款 144.72 ③借：银行存款 4 贷：应收股利 4 ④借：交易性金融资产——公允价值变动(1040-998) 42 贷：公允价值变动损益 42 借：公允价值变动损益 12 贷：交易性金融资产——公允价值变动(128-140) 12 ⑤借：银行存款 104 交易性金融资产——公允价值变动 9 贷：交易性金融资产——成本 105 投资收益 8 借：投资收益 9 贷：公允价值变动损益 9 ⑥借：应收股利 0.2 贷：投资收益 0.2 ⑦借：银行存款 0.2 贷：应收股利 0.2 ⑧借：应收利息 51 贷：投资收益 51 借：交易性金融资产——公允价值变动(1060-1040) 20 贷：公允价值变动损益 20 借：交易性金融资产——公允价值变动(34-32) 2 贷：公允价值变动损益 2 ⑨借：银行存款 1121 贷：交易性金融资产——成本 998 ——公允价值变动 62 应收利息 51 投资收益 10 借：公允价值变动损益 62 贷：投资收益 62 (2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录 ①甲公司2009年1月1日取得乙公司债券的会计分录 借：持有至到期投资——成本 40000 ——利息调整 1730.8 贷：银行存款 41730.8 ②甲公司2009年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录 借：应收利息 2400 贷：投资收益[(40000+1730.8)×5%] 2086.54 持有至到期投资——利息调整(2400-2086.54) 313.46 ③甲公司2010年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录(以后各年收取利息的会计处理相同，略) 借：银行存款 2400 贷：应收利息 2400 ④甲公司2010年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录 借：应收利息 2400 贷：投资收益[(41730.8-313.46)×5%] 2070.87 持有至到期投资——利息调整(2400-2070.87) 329.13 ⑤甲公司2011年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录 借：应收利息 2400 贷：投资收益[(41417.34-329.13)×5%] 2054.41 持有至到期投资——利息调整(2400-2054.41) 345.59 ⑥甲公司2012年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录 借：应收利息 2400 贷：投资收益[(41088.21-345.59)×5%] 2037.13 持有至到期投资——利息调整(2400-2037.13) 362.87 ⑦甲公司2013年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录 借：应收利息 2400 贷：投资收益(2400-379.75) 2020.25 持有至到期投资——利息调整 379.75 ⑧甲公司2014年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录 借：银行存款 42400 贷：持有至到期投资——成本 40000 应收利息 2400