(三)
资料(1)C公司1凹9年12月31日编制有关财务报告，于2000年4月30日对外报出。利润表和资产负债表如下。
利 润 表
编制单位：C公司 19四年度 单位：万元
| 项 目 | 金 额 |
| 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 | 2000(赊销收入1 300) 1 200 32 768 670 10 200 8 1220 800 20 40 2000 396 1604 |
资产负债表
编制单位：C公司 19四年12月31日 单位：万元
| 资 产 | 年初数 | 期末数 | 负债和所有者权益 | 年初数 | 期末数 |
| 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 应收股利 存货 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 其他资产： 无形资产 递延资产 其他资产合计 |
| 700 250 351 4 000 320 3 680 5 2 040 7026 600 20 000 6 886 13 114 500 300 800 | 流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应付款 流动负债合计 长期负债： 长期借款 递延税款 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 | 4 000 1 755 150 50 45 180 20 6 200 1600 10 000 2 000 600 400 13 000 | 3 156 2 340 150 40 100 200 100 6 080 700 50 10 000 2 100 600 2004 14 704 |
| 资产总计 | 20 800 | 21 540 | 负债及所有者权益总计 | 20 800 | 21 540 |
资料(2)报出财务报告前，发生下列结账后事项：
1．2月3日接到通知，A债务企业宣告破产，其所欠的应收账款100万元全部不能偿还。企业在财务报告编制前已知债务企业发生严重财务困难，但仅按5%计提坏账准备。
2．1999年11月15日通过法律程序要求B企业赔偿由于其违约造成的经济损失20万元。2000年2月10日经法院一审判后，B企业应赔偿15万元，B企业已支付赔偿款。
3．3月2日企业董事会签订提请批准的利润分配方案为：①按净利润10%提取法定盈余公积；②按净利润5%提取法定公益金；③按净利润10%提取任意盈余公积；④分配现金股利800万元；⑤分配股票股利200万元(面值)。
4．4月15日仓库发生火灾，其中固定资产损失净值为300万元，其原值为500万元；存货损失600万元，其进项税额为85万元。
要求：
1．指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。并根据有关规定编制相应的会计分录(所得税税率为33%)。
2．根据调整事项的调整结果调整资产负债表日财务报告的有关数据(保留整数)，并编制调整后的资产负债表和利润表。
3．根据调整后的财务报表计算权益乘数、速动比率、资产净利率、存货周转率、应收账款周转率。(保留小数点后三位)
参考答案：
解析：1．编制会计分录
(1)属于调整事项。
已计提的坏账准备=100万元×5%=5万元。
调整所得税=950 000×33%=313 500元。
借：以前年度损益调整 50 000
坏账准备 5 0 000
贷：应收账款 1 000000
借：应交税金——应交所得税 313 500
贷：以前年度损益调整 313 500
借：利润分配——未分配利润 636 500
贷：以前年度损益调整 636 500
(2)属于调整事项。
调整所得税=150 000元×33%=49 500元
借：银行存款(或其他应收款) 150 000
贷：以前年度损益调整 150 000
借：以前年度损益调整 49 500
贷：应交税金——应交所得税 49 500
借：以前年度损益调整 100 500
贷：利润分配——未分配利润 100 500
(3)属于调整事项，但不需通过“以前年度损益调整”账户。
提取的法定盈余公积金=(16040 000-636500+100 500)元×10%=1 550 400元
提取的公益金=(16040000-636 500+100 500)元×5%=775 200元
提取的任意盈余公积金=(16040000-636500+100 500)元×10%=1 550400元
借：利润分配——提取盈余公积 3100 800
利润分配——提取公益金 775 200
贷：盈余公积——一般盈余公积 3 100 800
盈余公积——公益金 775 200
借：利润分配——应付股利 8 000000
贷：应付股利 8000000
(4)属于非调整事项。
借：待处理财产损溢 3 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 5 000000
借：待处理财产损溢 6 850000
贷：库存材料 6 000000
应交税金——应交增值税(进项税转出) 850 000
2．调整事项对会计报表有关项目的影响
管理费用增加=950000元
坏账准备减少=50000元
应收账款减少=1 000000元
应交税金减少=313 500-49 500=264000元
利润分配减少=+636 500元-100 500元+3 876 000元+8000 000元=12412000元
银行存款增加=150000元
所得税减少=313 500元-49 500元=264000元
盈余公积增加=3 876000元
应付股利增加=8000000元
调整后会计报表如下。
资产负债表
编制单位：C公司 1999年12月31日 单位：万元
| 资 产 | 年初数 | 期末数 | 负债和所有者权益 | 年初数 | 期末数 |
| 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 应收股利 存货 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 其他资产： 无形资产 递延资产 其他资产合计 |
| 715 250 351 3 900 315 3 585 5 2 040 6946 600 20 000 6 886 13 114 500 300 800 | 流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付股利 其他应付款 流动负债合计 长期负债： 长期借款 递延税款 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 | 4 000 1 755 150 50 45 180 20 6 200 1600 10 000 2 000 600 400 13 000 | 3 156 2 340 150 40 100 174 800 100 6 860 700 50 10 000 2 100 988 762 13 850 |
| 资产总计 | 20 800 | 21 460 | 负债及所有者权益总计 | 20 800 | 21 460 |
利 润 表
编制单位：1999年度 单位：万元
| 项 目 | 金 额 |
| 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 | 2000(赊销收入1 300) 1 200 32 768 670 10 295 8 1 125 800 20 40 1 905 370 1 535 |
3．指标计算
权益乘数=1÷(1-资产负债率)=1÷(1-0.345)=1.527
速动比率=速动资产÷流动负债=5006÷6 860=0.730
资产净利率=净利润÷平均资产总额=1 535÷21 130=0.073
存货周转率=销售成本÷平均存货=1200÷(2 500+2040)×2=0.529
应收账款周转率=赊销收入÷应收账款平均余款=1300÷(2 540+3900)×2=0.404
