XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行

问题问答题

XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。

XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：

（1）2005年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。

（2）ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2006年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。

（3）ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资，2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元/股下跌至0.9元/股。对此，ABC股份有限公司未进行账务处理。

（4）ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。

（5）ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。

要求：

（1）上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别

（2）如果不考虑重要性水平，请分别针对事项（1）（2）（3），指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。

（3）如果ABC股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。

答案

参考答案：

(1)上述事项中(1)属或有事项； (2)属第一类期后事项； (3)属第二类期后事项。对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有所区别：

注册会计师对资产负债表日至审计报告日发生的期后事项负有主动查找并审计的责任；而对审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项只负有关注的责任，不负主动查找的责任，但获知可能影响会计报表的期后事项，应及时与管理当局讨论。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。

(2)

①ABC股份有限公司对A公司的赔偿符合负债的确认条件，应确认负债30万元。

借：营业外支出 30万

贷：预计负债 30万

②ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保，属于间接或有事项，应该确认该项负债。2006年3月13日法院终审判决ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元属于应调整的期后事项，确认了负债的金额。因此，ABC股份有限公司进行如下调整。

借：营业外支出 880万

贷：其他应付款 880万

③2006年2月13日，ABC股份有限公司持有作为短期投资证券价格大幅度下跌，属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整会计报表，只需要在会计报表附注中进行适当披露。

(3)

①对事项(1)应发表无保留意见。

②对事项(2)应发表否定意见。

③对事项(3)应发表无保留意见。

④对事项(4)应发表带强调事项段的无保留意见。

⑤对事项(5)应发表保留意见。