远航公司为母公司，2008年1月1日，远航公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外60%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为700万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积，远航公司和甲公司在此之前不存在关联关系。
(1)2008年3月10日宜告分派并发放2007年现金股利100万元。甲公司2008年度实现净利润 600万元；2009年3月10日宜告分派并发放 2008年现金股利300万元，2009年实现净利润 800万元。2008年甲公司发生可供出售金融资产公允价值收益50万元，2009年甲公司发生可供出售金融资产公允价值变动收益为60万元。
(2)远航公司2008年6月销售300件甲产品给甲公司，每件售价1万元，每件成本0.7万元，甲公司2008年对外销售甲产品150件，每件售价 1.2万元。2008年末甲产品的可变现净值为每件 0.8万元；2009年远航公司出售100件乙产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元； 2009年甲公司对外销售甲产品60件，每件售价 10万元；2009年甲公司对外销售乙产品30件，每件售价6万元，2009年12月31日，甲产品的可变现净值为每件0.6万元，乙产品的可变现净值为每件3.6万元。
(3)远航公司2008年6月20日出售一项固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为500万元，账面价值为360万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。
(4)2008年9月1日，远航公司按面值购入甲公司2008年1月1日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为1 000万元(假定不考虑相关税费)，票面利率 (等于实际利率)为6%，每年1月5日付息。
(5)假定不考虑抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响。
要求： (1)编制远航公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2008年12月31日和2009年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)
参考答案：(1)①2008年1月1日投资时：
借：长期股权投资—甲公司 2 000
贷：银行存款 2000
②2008年分派2007年现金股利100万元：
借：应收股利 60(100×60%)
贷：长期股权投资—甲公司 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③2009年宣告分配2008年现金股利300万元：
应收股利=300×60%=180(万元)
本期应该冲减的初始投资成本
=[(100+300)-600]×60%-60
=-180(万元)
因原冲减的成本只有60万元，因此只能恢复60万元。
借：应收股利 180
长期股权投资—甲公司 60
贷：投资收益 240
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
(2)①2008年12月31日按权益法调整后的长期
股权投资的账面余额
=2000-100×60%+600×60%+50×60%
=2 330(万元)
②2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
=2 000-100×60%+600×60%+50×60%+ 800×60%-300×60%+60×60%
=2 666(万元)
(3)①2008年抵销分录
a．投资业务
借：股本 2 000
资本公积 750
盈余公积 90
未分配利润 710(270+540-100)
商誉 200
贷：长期股权投资 2 330
少数股东权益 1 420
[(2 000+750+90+710)×40%]
借：投资收益 360
少数股东损益 240
未分配利润一年初 270
贷：本年利润分配—提取盈余公积 60
—应付股利 100
未分配利润—年末 710
b．内部商品销售业务
借：营业收入 300(300×1)
贷：营业成本 300
借：营业成本 45[150×(1-0.7)]
贷：存货 45
借：存货—存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
c．内部固定资产交易
借：营业外收入 140
贷：固定资产—原价 140
借：固定资产—累计折旧
14(140/5×6/12)
贷：管理费用 14
d．借：应付债券 1 000
贷：持有至到期投资 1 000
借：应付利息 20
贷：应收利息 20
借：投资收益 20
贷：财务费用 20
②2009年抵销分录
a．投资业务
借：股本 2 000
资本公积 810
盈余公积 170(30+60+80)
未分配利润 1 130
(270+540+720-100-300)
商誉 200
贷：长期股权投资 2 666
少数股东权益 1 644
[(2 000+810+170+1130)×40%]
借：投资收益 480
少数股东损益 320
未分配利润—年初 710
贷：本年利润分配—提取盈余公积 80
—应付股利 300
未分配利润—年末 1 130
b．内部商品销售业务
甲产品：
借：未分配利润—年初 45
贷：营业成本 45
借：存货—存货跌价准备 30
贷：未分配利润一年初 30
借：营业成本 12
贷：存货—存货跌价准备 12
借：营业成本 27
贷：存货 27
借：存货—存货跌价准备 9
贷：资产减值损失 9
乙产品
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 140[70×(5-3)]
贷：存货 140
借：存货—存货跌价准备 98
[70×(5-3.6)]
贷；资产减值损失 98
c．内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 140
贷：固定资产—原价 140
借：固定资产—累计折旧 14
贷：未分配利润—年初 14
借：固定资产—累计折旧 28
贷：管理费用 28
d．借：应付债券 1 000
贷：持有至到期投资 1 000
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
借：投资收益 60
贷：财务费用 60