甲公司为上市公司，有关投资业务资料如下：
(1)甲公司与乙公司资料如下：
①2008年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。
②2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值1100万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，乙公司预计尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。
④2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
⑤乙公司2009年度实现净利润80万元。
(2)甲公司与丙公司资料如下：
①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。
②甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.3元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2009年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
资产负债表(部分内容) 编制单位：丙公司 2009年5月31日 单位：万元
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资产负债表 2009年13月31日
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利润表(简表) 2009年 单位：万元
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①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。
②各个公司的所得税税率均为25%，甲公司合并丙公司为应税合并。
③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。
参考答案：编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。 资产负债表 2009年12月31日 单位：万元
①内部销售固定资产的抵消分录
借：营业收入 60
贷：营业成本 40
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 (20/10/2)1
贷：管理费用 1
借：递延所得税资产 [(20-1)×25%]4.75
贷：所得税费用 4.75
②内部销售无形资产的抵消分录
借：营业外收入 [40-(30-30/10×5)]25
贷：无形资产——原价 25
借：无形资产——累计摊销 (25/5×6/12)2.5
贷：管理费用 2.5
借：递延所得税资产 [(25-2.5)×25%]5.625
贷：所得税费用 5.625
③内部销售存货的抵消分录
借：营业收 31
贷：营业成本 31
借：营业成本 [(31-23)/2]4
贷：存货 4
借：递延所得税资产 (4×25%)1
贷：所得税费用 1
④内部债权债务抵消分录
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 (5×25%)1.25
⑤针对乙公司的内部交易的调整
借：营业收入 (34×30%)10.2
贷：营业成本 (26×30%)7.8
投资收益 2.4
⑥编制2009年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录
借：固定资产 (3150-2100)1050
无形资产 (1250-500)750
贷：资本公积 1800
借：管理费用 55.75
贷：固定资产 (1050/25×7/12)24.5
无形资产 (750/1.4×7/12)31.25
⑦成本法转为权益法的调整分录
调整后的净利润=300-55.75+固定资产(-60+40+1)+无形资产(-25+2.5) +存货(-4)=198.75(万元)
借：长期股权投资 (198.75×80%)159
贷：投资收益 159
调整后的长期股权投资=4153+159=4312(万元)
⑧有关投资的抵消分录
借：股本 1000
资本公积——年初 (500+1800)2300
——本年 0
盈余公积——年初 215
——本年 (300×10%)30
未分配利润——年末 (1485+198.75-300×10%)1653.75
商誉 (4312-5198.75×80%)153
贷：长期股权投资 4312
少数股东权益 (5198.75×20%)1039.75
⑨有关投资收益的抵消分录
借：投资收益 (198.75×80%)159
少数股东损益 (198.75×20%)39.75
未分配利润——年初 1485
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 1653.75
项目