甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司长期债券投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关长期债券投资业务如下： （1）2001年12月31日，以21 909.2万元的价格购入乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1 月1日，票面年利率为6％，实际年利率为5％。未发生其他相关税费。 （2）2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。 （3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。 （4）2003年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。 （5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。 （6）2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。 （7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。 （8）2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。 （9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。 （10）2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。 假定各年实际利率均为5％，不考虑其他因素。 要求： （1）计算该债券年票面利息。 （2）计算各年的投资收益和溢价摊销额。 （3）逐笔编制上述各项业务的会计分录。 （“长期债权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：（1）该债券年票面利息＝20 000×6%＝1 200（万元） （2）该债券溢价金额＝21 909.2－20 000×6%－20 000 ＝709.2（万元） 2002年投资收益＝（20000+709.2）×5%＝1 035.46（万元） 2002年溢价摊销额＝20 000×6%－（20 000＋709.2）×5% ＝164.54（万元） 2003年投资收益＝（20 000＋709.2－164.5）×5% ＝1 027.23（万元） 2003年溢价摊销额 ＝20 000×6%－（20 000＋709.2－164.5）×5% ＝172.77（万元） 2004年投资收益 ＝（20 000＋709.2－164.5－172.77）×5% ＝1 018.60（万元） 2004年溢价摊销额 ＝20 000×6%－（20 000＋709.2－164.5－172.77）×5% ＝181.40（万元） 2005年溢价摊销额 ＝709.2-164.5-172.77-181.40 ＝190.53（万元） 2005年投资收益＝1 200-190.53 ＝1 009.47（万元） （因为以前年度的数据保留了小数位数，不是精确数据，最后一年如果再按上述公式来计算，各年摊销的溢价之和就会与溢价总额有误差，所以最后一年的数据倒挤） （3）①借：长期债权投资——债券投资（面值） 20 000 应收利息 1 200 长期债权投资——债券投资（溢价） 709.2 贷：银行存款 21 909.2 ②借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200 ③借：应收利息 1 200 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 164.54 投资收益 1 035.46 ④借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200 ⑤借：应收利息 1 200 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 172.77 投资收益 1 027.23 ⑥借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200 ⑦借：应收利息 1 200 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 181.40 投资收益 1 018.60 ⑧借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200 ⑨借：应收利息 1 200 贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 190.53 投资收益 1 009.47 ⑩借：银行存款 21 200 贷：应收利息 1 200 长期债权投资——债券投资（面值） 20 000
