XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师负责审计ABC公司2005年度会计报表。2005年 11月，X和Y注册会计师对甲公司实施预审，初步了解和测试了ABC公司内部控制。通过对ABC公司内部控制的了解，X和Y注册会计师注意到ABC公司主要生产和销售服装；公司生产的服装全部发往各地办事处。办事处除自行销售外，还将一部分服装寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报ABC公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；鉴于各年年末均处于服装销售旺季，为保证各办事处货源，ABC公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对ABC公司内部控制的测试，X和Y注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)ABC：公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
(2)ABC公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号；
(3)ABC,公司生产服装所需的零星辅料由M公司代管，但ABC公司未对辅料的变动进行会计记录：
(4)为便于年末结账，ABC公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
(5)ABC公司发出服装存在不按既定后进先出法计价核算的现象；
(6)ABC公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代M公司保管的N材料。
要求：
(1)简要说明X和Y注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷并简要说明理由。
(2)你作为注册会计师，为实现下表所列审计目标，请指出应采用的主要审计程序(针对每一审计目标，限列一项审计程序)以及获得审计证据的类型，并在答题卷所附表格的适当位置填列。
| 审计目标 | 审计程序 | 审计证据 |
| (1)确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 | ||
| (2)确定被审计单位资产负债表日应收账款账户余额的真实性 | ||
| (3)确定被审计单位资产负债表日应收票据是否存在 | ||
(4)确定被审计单位购入固定资产的存在性 | ||
(5)确定被审计单位资产负债表日存货余额的真实性 | ||
(6)确定被审计单位借款利息计算是否正确 | ||
| (7)确定被审计单位投资的计价方法是否正确 | ||
(8)确定被审计单位资产负债表日无形资产是否存在 | ||
(9)确定被审计单位资产负债表日银行存款是否确实存在 | ||
(10)确定被审计单位是否存在超过评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以及考虑这些事项对管理当局所作评价的影响 | ||
(11)确定被审计单位资产负债表日是否确实存在未决诉讼 | ||
(12)确定被审计单位已发生的购货业务均已记录 |
参考答案：要求(1)：
①ABC公司在以前年度未对存货实施盘点，构成存货内部控制缺陷。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。
②ABC公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号。出库单应按顺序连续编号，以保证企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。
③ABC公司委托M公司代管辅料变动未进行会计记录。ABC公司委托M公司代管辅料所有权属于企业，辅料的增减变化情况ABC公司也应进行会计记录。
④存货明细账与财务部门的会计账记录不符。同一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符，否则会出现人为的账实不符。
⑤ABC公司发出材料不按既定计价方法核算。违背一贯性原则，发出存货计价方法一旦确定，一般不得随意调整，随意调整影响发出存货成本和期末库存存货成本。
⑥代M公司保管的N材料在ABC公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。代其他公司保管的存货所有权不属于ABC公司，只能在备查账簿记录，否则会导致ABC公司存货虚增。
要求(2)：
| 审计目标
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