某工业企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,各项货物的价款均不含增值税,原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价核算,该企业2004年3月 “包装物”科目期初借方余额184 000元,“材料成本差异——包装物成本差异”科目期初贷方余额5 000元。当月该企业发生下列经济业务:
(1) 购入包装绳一批,价款30 000元,增值税进项税额5 100元,运杂费1 000元,全部款项已通过银行支付。该批包装绳的计划成本30 500元。
(2) 购入包装桶一批,价款80 000元,增值税进项税额13 600元,运杂费1 500元,包装桶已验收入库,该批包装桶将在经营过程中周转使用,其计划成本85 000元,发票账单已到,款项尚未支付。
(3) 购入包装瓶一批,价款200 000元,增值税进项税额34 000元,运杂费6 000元,包装瓶已验收入库,该批包装瓶将用于包装本企业商品,其计划成本216 000元,全部款项已开出一张商业承兑汇票。
(4) 生产领用包装瓶一批,计划成本150 000元。
(5) 销售商品领用不单独计价的包装箱一批,计划成本70 000元。
(6) 销售商品领用单独计价的包装袋一批,计划成本40 000元,销售收入50 000元,增值税销项税额8 500元,已通过银行办妥托收手续,款项至月底尚未收回。
要求:
(1) 计算包装物的材料成本差异率;
(2) 编制上述经济业务的会计分录(“应交税金”和“材料成本差异”科目须写出明细科目,“应交税金”明细科目须写出专栏)。
参考答案:[答案及解析]
(1) 包装物的材料成本差异率=[-5 000+(200 000+6 000-216 000)]÷(184 000+ 216 000)×100%=-3.75%
(2)
①借:物资采购(30 000+1 000) 31 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 5 100
贷:银行存款(31 000+5 100) 36 100
借:原材料 30 500
材料成本差异——包装材料成本差异(31 000-30 500) 500
贷:物资采购 31 000
②借:物资采购(80 000+1 500) 81 500
应交税金——应交增值税(进项税额) 13 600
贷:应付账款(81 500+13 600) 95 100
借:低值易耗品 85 000
贷:物资采购 81 500
材料成本差异——低值易耗品成本差异(85 000-81 500) 3 500
③借:物资采购(200 000+6 000) 206 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 34 000
贷:应付票据(206 000+34 000) 240 000
借:包装物 216 000
贷:物资采购 206 000
材料成本差异——包装物成本差异(216 000-206 000) 10 000
④借:生产成本(150 000-5 625) 144 375
贷:包装物 150 000
材料成本差异——包装物成本差异1150 000×(-3.75%)] 5625
⑤借:营业费用(70 000-2 625) 67 375
贷:包装物 70 000
材料成本差异——包装物成本差异[70 000×(-3.75%)] 2625
⑥借:应收账款(50 000+8 500) 58 500
贷:其他业务收入 50 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 8 500
借:其他业务支出(40 000-1 500) 38 500
贷:包装物 40 000
材料成本差异——包装物成本差异[40 000×(-3.75%)] 1500