账务处理题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司持有的债券投资准备持有到期，于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关债券投资业务如下：
（1）2001年12月31日，以21909．2万元的价格购入乙公司于2001年l月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。
（2）2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
（3）2002年12月31日，计提债券利息并摊销债券溢价。
（4）2003年1月l日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。
（6）2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。
（8）2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。
（l0）2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。
假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算该债券年票面利息。
（2）计算各年的投资收益和溢价摊销额。
（3）逐笔编制上述各项业务的会计分录。
参考答案：
（1）该债券年票面利息=20 000 ×6%= 1200（万元）
（2）持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2（万元）
2002年投资收益=（20 000+709.2）×5%= 1035.46（万元）
2002年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额=20 000×6%-（2 000+709.2）×5%=164.54（万元）
2003年投资收益=（20 000+709.2-164.5）×5%=1027.23（万元）
2003年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额
=20 000×6%-（20 000+709.2-164.5）×5%=172.77（万元）
2004年投资收益=（2 000+709.2-164.5-172.77）×5%=1018.60（万元）
2004年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额
=20 000×6%-（20 000+709.2-164.5-172.77）×5%=181.40（万元）
2005年初始确认金额与到期日金额之间差额的摊销额=709.2-164.5-172.77-181.40 =190.53（万元）
2005年投资收益=1200-190.53=1009.47（万元）
（因为以前年度的数据保留了小数位数，不是精确数据，最后一年如果再按上述公式来计算，各年摊销的差额之和就会与初始确认金额与到期日金额之间的总差额有误差，所以最后一年的数据倒挤）
（3）①借：持有至到期投资—成本 20 000
应收利息 1200
持有至到期投资—利息调整 709.2
贷：银行存款 21 909.2
②借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
③借：应收利息 1200
贷：持有至到期投资—利息调整 164.54
投资收益 1035.46
④借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
⑤借：应收利息 1200
贷：持有至到期投资——利息调整 172.77
投资收益 1027.23
⑥借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
⑦借：应收利息 1200
贷：持有至到期投资—利息调整 181.40
投资收益 1018.60
⑧借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
⑨借：应收利息 1200
贷：持有至到期投资—利息调整 190.53
投资收益 1009.47
⑩借：银行存款 21 200
贷：应收利息 1 200
持有至到期投资——成本 20 000
