账务处理题：2005年l月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值200元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
2005年12月31日，该债券的市场价格为每张200元。
2006年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20X6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张160元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2007年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20X7年12月31日，该债券（即乙公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张190元。
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。
要求；作出甲公司有关的账务处理。
参考答案：
甲公司有关的涨势处理如下：
（l）2005年1月1日购入债券
借：可供出售金融资产—成本 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
（2）2005年12月31日确认利息、公允价值变动
借：应收利息 60 000
贷：投资收益 60 000
借：银行存款 60 000
贷：应收利息 60 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
（3）2006年12月31日确认利息收入及减值损失
借：应收利息 60 000
贷：投资收益 60 000
借：银行存款 60 000
贷：应收利息 60 000
借：资产减值损失 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
（4）20 07年12月31日确认利息收入及减值损失回转应确认的利息收入=（期初摊余成本 2 000 000—发生的减值损失 400 000）×3%=48 000（元）
借：应收利息 60 000
贷：投资收益 48 000
可供出售金融资产——利息调整 12 000
借：银行存款 60000
贷：应收利息 60 000
减值损失回转前，该债券的摊余成本=2 000 000-400 000-12 000=1 588 000（元）
2007年 12月 31日，该债券的公允价值=1900 000（元）
应回转的金额=1 900 000-1 588 000 =312 000（元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 312 000
贷：资产减值损失 312 000