陈某自2006年1月1日起承包一家位于市内的国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费20000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款(包括教育费附加)均由陈某负责。2007年2月初，陈某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2006年招待所营业收入2000000元，营业成本1200000元，营业税、城建税及教育费附加110000元(其中教育费附加3000元)，期间费用700000元(其中包括30名员工的工资200000元以及陈某的工资30000元，整体未超过当地政府确定的计税工资标准)，亏损10000元。 2007年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在2006年存在以下问题： (1)开办停车服务收入100000元未入账。 (2)为关联企业担保而承担该企业不能偿还银行借款本息20000元，计入了经营成本。 (3)期间费用中包括广告支出50000元，市容、环保、卫生罚款5000元，业务招待费 30000元。 (4)10本经营账簿未贴印花税票，受赠床单一批，市场价格40000元，未作账务处理并刻意隐瞒。 (陈某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税) 要求： (1)计算陈某2006年应补(退)的各种税款及教育费附加。 (2)依据《税收征收管理法》的规定，指出陈某的行为属于什么行为应如何处理
参考答案：
解析：[答案及解析] (1)未入账的停车服务收入补缴营业税、城建税、教育费附加： ①补缴的营业税＝100000×5%＝5000(元) ②补缴的城建税＝5000×7%＝350(元) ③补缴的教育费附加＝5000×3%＝150(元) 上述3项补缴可相应调减企业所得税的计税所得 (2)因承包后经济性质不变，仍应缴纳企业所得税，补缴企业所得税的计算如下： ①为关联企业担保承担本息不得在所得税前列支，应调增计税所得20000(元) ②广告费用超支，应调增计税所得＝50000－2000000×2%＝10000(元) 税务查补的收入不能作为列支广告费、招待费的基数。 ③市容、环保、卫生罚款5000元不能在税前扣除，应调增计税所得 ④业务招待费超支，应调增计税所得＝30000－2000000×5‰＝20000(元) ⑤补缴账簿印花税＝10×5＝50(元)； 受赠床单计入计税所得，并计算资本公积印花税＝40000×(1－33%)×0.5‰＝13.4(元) ⑥企业所得税应纳税所得额＝-10000+100000－5000－350－150+20000利息+5000罚款+10000广告+20000招待费+40000受赠－(50+13.4)印花税＝179436.6(元) ⑦应补企业所得税＝179436.6×33%＝59214.08(元) (3)补缴个人所得税 ①先用调整后的利润(不是调整后的所得额)计算雇主个人所得个人所得税应纳税所得额＝2000000+100000－1200000－(110000+5000+350+150)－700000－(50+13.4)印花税－59214.08－20000(上交承包费)+30000(雇主工资)－1600×12(必要费用)＝16022.52(元) 注意：考生应把握在前项纳税调整中，那些是需要调账的，那些是需要调表的。一些需要调增应纳税所得的金额(如受赠、招待费和广告费超支、罚款)并不调整损益账户， 只是调整所得税申报表；而补计收入和缴纳的税费会调整损益账户。 ②应补缴的个人所得税＝16022.52×20%－1250＝1954.50(元) (4)陈某的行为属于偷税行为 (5)处理程序及结论： ①偷税数额＝5000+350+63.4+59214.08+1954.50＝66581.98(元) ②应纳税额＝110000－3000.66581.98＝173581.98(元) ③偷税数额占应纳税额的比例＝66581.98/173581.98＝38.36% 教育费附加不计入偷税比例 ④因陈某偷税数额占应纳税额的比例在30%以上但偷税数额超过1万元未超过10万元，构成了犯罪。 首先由税务机关追缴陈某所偷的税款、滞纳金，并处未缴税款50%以上5倍以下的罚款。 然后交司法机关对其处以3年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。 该题目考点在于：(1)查补收入对流转税的影响；(2)查补收入对所得税的影响；(3)查补收入不能作为计算招待费、广告费的基数；(3)承包利润分配和承包费的计算；(4)偷税行为和偷税罪的判断及处理。