某制药企业2005年销售收入5000万元，销售成本2500万元，销售税金及附加500万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益－20万元，营业外支出100万元，企业境内外利润合计为80万元；
注册会计师检查到下列其他资料：
(1)投资收益中，由特区分回税后利润10万元；转让境内股权损失30万元；
(2)由设在境外A国的分支机构分回税后利润20.4万元，A国所得税率15%；设在B国的分支机构经营亏损40万元；
(3)销售费用中，800万元为上年结转过来的超支广告费、50万元为上年结转过来的业务宣传费；本年未做广告，也未发生业务宣传费支出；
(4)销售费用中，25万元为支付给某中介个人的一次佣金，该个人介绍项目成交额达到 200万元人民币。5万元为给某外聘非雇员销售业绩优秀奖励的旅游费支出，当月该外聘人员还领取定额报酬2000元；
(5)管理费中30万元为业务招待费支出；100万元为给股东王某、李某购奥迪私车的开支；
(6)营业外支出中的100万元为违约购销合同的罚款支出；
(7)经协商，将一批账面成本10万元，销售价格12万元(不含增值税)的货物低偿以前欠甲公司的账款15万元，尚未进行会计处理；
(8)平价吸收乙企业(乙企业不再具备独立法人地位)，乙企业有50万元亏损未过弥补期，合并时乙企业净资产公允价300万元，合并后制药公司净资产公允价3000万元。
要求按顺序计算：
(1)该企业境内股权投资所得额；
(2)计入应纳税所得额的境内投资收益总和；
(3)计入应纳税所得额的境外投资收益总和；
(4)企业可在所得税前列支的销售费用；
(5)企业可在所得税前列支的管理费用；
(6)该企业债务重组项目的所得；
(7)企业所得税应纳税所得额；
(8)当月企业应代扣的个人所得税。
参考答案：[答案及解析]
(1)该企业境内股权投资所得额＝10/(1－15%)＝11.76(万元)
(2)计入应纳税所得额的境内投资收益总和＝0，
因为要冲抵股权转让损失30万元，未冲抵掉的结转下年继续冲抵。
(3)计入应纳税所得额的境外收益总和20.4/(1－15%)＝24(万元)
亏损不能跨国弥补，不能用A国的所得去补B国的亏损。
(4)企业可在所得税前列支的销售费用＝1200－50－15＝1135(万元)
当年广告限额＝5000×25%＝1250万元，800万元结转广告费可以全额列支
50万元业务宣传费不能跨年度结转到本年抵扣
佣金超支＝25－200×5%＝25－10＝15(万元)
(5)企业可在所得税前列支的管理费用＝600－12－100＝488(万元)
招待费超支＝30－(5000×3‰+3)＝30－18＝12(万元)
给股东购买奥迪车不能在企业所得税前开支
(6)该企业债务重组所得
15－12×1.17+(12-10)＝2.96(万元)
(7)企业应纳所得税
弥补乙企业亏损前的境内所得＝(5000－2500－500－1135－488－100+2.96)＝279.96
可弥补乙企业的亏损＝279.96×300/3000＝28(万元)
(境内外所得之间不能相互弥补亏损)
企业应纳所得税＝(279.96－28)×33%+20.4/(1－15%)×(33%－15%)
＝251.96×33%+24×18%＝83.15+4.32＝87.47(万元)
(8)企业代扣的个人所得税
支付中介个人佣金应按劳务报酬扣缴个人所得税＝25万×(1－20%)×40%－7000＝73000(元)
非雇员劳务报酬所得应纳所得税＝(2000+50000)×(1－20%)×30%－2000＝10480(元)
扣缴股东王某、李某利息股息红利个人所得税＝100×20%＝200000(元)
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