A注册会计师为Y公司2005年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。
（1）注册会计师A审计Y酒店2005年度会计报表时，发现2005年“其他业务收入”项目中列入××厅承包收入80万元、××服务单位承包收入30万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认和计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同”。但经查阅合同原文有以下条款：
Y酒店（发包方，甲方）与XX厅的单位（承包方，乙方）签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月应向甲方缴纳承包费用12万元，……具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度的5日之前缴纳下个季度的承包经营费用……”
Y酒店（发包方，甲方）与X服务单位（承包方，乙方）签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费30万元，每3个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前5日足额交付，否则按违约处罚……”
但该两项承包事项，2005年度Y酒店没有收到交来的承包费，却一直通过“借：应收账款，贷：其他业务收入——承包收入”全额确认承包收入。
（2）注册会计师A审计2005年度Y公司会计报表时，发现Y公司把自建的13号生产线试运行生产的产品，对外销售57万元确认为2005年度收入，于是建议Y公司做出相应调整，Y公司以Y公司2005年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。
（3）注册会计师A审计Y房地产公司2005年度会计报表时，发现Y房地产公司2005年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。A检查其销售合同，了解到合同中规定Y房地产公司2009年1月应将办公楼重新购回，回购价为5600万元。追查其原始凭证，了解到Y公司对此事项会计处理为：
销售办公楼时：
借：银行存款5000万元
贷：应付账款——某银行5000万元
2005年年末预计利息费用200万元：
借：财务费用200万元
贷：应付账款——某银行200万元
注册会计师A认可了Y公司的会计处理，但建议Y公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。
（4）注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司2005年度与精美公司签订了污水处理协议，协议规定：Y公司为精美公司提供安装污水装置，并负责15年内的污水处理。精美公司一次向Y公司支付排污入网费10000万元，每年年末根据排污量按10元/吨支付给Y公司排污费。Y公司把2005年度收到精美公司支付的10023万元全部确认为收入。
（5）注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司银行存款余额折合人民币为5205万元，Y公司在会计报表附注中披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。A于2006年3月对此出具了无保留意见的审计报告。
2006年3月底，Y公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款4694万元。被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的2005年度的无保留意见的审计报告提出了异议。
（6）Y公司2005年会计报表编报利润为370万元。注册会计师A审计Y公司2005年会计报表时，发现会计报表附注24中披露，2005年11月Y公司因对外提供的贷款担保6240万元承担连带责任已遭到诉讼。但2005年12月31日Y公司控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任，因而Y公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。A检查了相关的文件、资料，并向Y公司的法律顾问函证后，认为Y公司应当估计预计负债4200万元，精美公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，A建议Y公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报表和修改会计报表附注，Y公司拒绝接受建议，A考虑对此出具否定意见的审计报告。
（7）注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现2005年5月份高级人民法院终审判决Y公司支付侵犯精美公司软件版权的赔偿费3000万元，并强制执行完毕。Y公司考虑到2002年末公司已对此诉讼事项估计预计负债2500yY元，因此作出会计处理为：
借：预计负债2500万元
营业外支出500万元
贷：银行存款3000万元
A在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了Y公司的会计处理。
（8）注册会计师A审计Y公司2002年会计报表时，发现2002年3月Y公司与×旅游景点签订了合作协议，协议约定Y公司投资407Y元用于维修扩建X旅游景点，由此取得×旅游景点5年门票收益权。Y公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。
（9）注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司2005年9月份把拥有晋美公司10%的股权已以300万元转让给了美化公司。A追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到Y公司1999年投资800万元，是以Y公司拥有的自创的工业技术投入，Y公司对晋美公司的长期股权投资已经计提了600yY元的减值准备。因此，A建议Y公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积’’转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备”。
（10）注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现2005年5月Y公司将一批存货（2004年末的账面余额为100万元，存货跌价准备为20万元）对外投资（长期股权投资），存货投资旷评估价为110万元。
Y公司对此的会计处理为：
借：长期股权投资（80+110×17%）98.7万元
存货跌价准备20万元
贷：库存商品100万元
应交税金——应交增值税（销项税额）18.7（110×17%）万元
A追查了相关的原始凭证后，认可了Y公司的会计处理，考虑到Y公司2004年度已对计提的减值准备调增纳税所得20万元，提请Y公司2005年度对此项目投资应调增所得10万元（110-100），而不是30万元（110-80）。
（11）注册会计师A审计Y公司2005年度会计报表时，发现Y公司在其他应收款——飞龙证券公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到2004年12月Y公司把暂时闲置的资金交给飞龙公司代为理财，两年来，Y公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为230万元，但从Y公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。A扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但A无法取证证实这种说法。
参考答案：
(1)根据《企业会计准则——收入》的规定，利息和使用费收入应在以下条件满足时才能确认：一是与交易相关的利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。该案例中按照双方签订的承包条款，承包单位既然未履行合同有关的条款，为足额按时向Y酒店支付应交的使用费用，Y酒店即应考虑按照权责发生制的原则确认收入的实现，但也应注意企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”据此，由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用，计入“应收账款”的数额是否能够全额收回存在着很大的风险，被审计单位应要求索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的承诺文书，否则不能予以确认收入。
(2)会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。按照企业会计准则和企业会计制度的相关规定，企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出，计入工程成本。即企业的在建工程项目在达到可使用状态前取得的试运转中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，“自制、自建的固定资产在竣工使用时按实际发生的成本计价。”国税发[1994]132号文规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。在申报所得税时，应将在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额，确认当期纳税所得。所以，该案例中，Y公司自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元，不能确认为2005年度的收入，应当冲减工程成本，但在计算所得税时，应当考虑57万元属于纳税收入，影响所得税的计算。
(3)售后回购是指销货方在售出商品后，在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。一般情况下，售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且回购以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认收入的实现。因此，售后回购是否确认收入，主要看其是否符合收入确认的条件。因此从税法来看，在该案例中，Y房地产公司在销售房屋时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时，应将售价5000万元填入“主营业务收入”栏中，将成本4500元填入“主营业务成本”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填入“税金”栏目中据以计算应缴的企业所得税。
(4)财会[2003]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。
企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露：
A．收取入网费的金额及确定的标准(国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露)、确定的分摊期限及其依据。
B．当期分摊计入损益的入网收入金额。 据此，此案例中Y公司收取的排污入网费10000万元，不能一次计入当期收入，应当计入“递延收益”；然后按照15年分摊确认收入。
(5)该事项中，Y公司对于已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还款的借款可能产生的诉讼事项，仅仅披露了已被诉至法院的927万元的借款，注册会计师对此却予以确认，显然是有失公允。按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当实施相应的审计程序，查明被审计单位可能涉及诉讼的事项是否予以充分披露，如果注册会计师发现被审计单位披露不充分，应当建议被审计单位充分披露诉讼事项，当被审计单位拒绝充分披露时，注册会计师应当视其重要程度出具保留或否定意见的审计报告。如果注册会计师发现被审计单位已经充分、适当披露了相关诉讼事项，可以考虑发表带强调事项段的无保留意见的审计报告，以提请报告使用者注意相关诉讼事项对会计报表的重大不确定性影响。
(6)如果被审计单位涉及的诉讼事项符合确认预计负债的条件，但被审计单位以披露代替会计处理，或预计负债估计不合理，注册会计师应当提请被审计单位调整，在被审计单位拒绝接受建议时，注册会计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。该案例中，Y公司仅仅根据其控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任，就不对已涉案的贷款担保估计预计负债，法律顾问的律师声明书认为Y公司应当估计预计负债4200万元，如果Y公司据此调整会计报表，Y公司2005年账面的盈利就会变为亏损了，因此，注册会计师应当考虑发表“如附注 24所述，截止2005年12月31日，Y公司对外提供的贷款担保共计6240万元，现因连带责任已遭到诉讼。2005年12月31日，Y公司控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任，据此，Y公司未对截止2005年12月31日对外提供的贷款担保计提任何预计负债。我们认为，Y公司未对这些或有事项计提任何预计负债的理由不成立。如Y公司按照我们所获审计证据得出的估计结果进行调整，将使Y公司2005年度净利润减少4200万元。
(7)注册会计师A在认可2005年度Y公司预计负债估计的合理基础上，又。于当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外收支。 值得注意的是，由于税法规定税前扣除一般遵循五项原则：权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。因此，对于会计上确认的预计损失不得在税前扣除，只有当未来实际发生损失金额时进行税前扣除。因此，该案例中，2005年度Y公司在会计上确认预计负债2500万元的支出，不允许在税前扣除，应当作纳税调整。2005年度在会计上虽然只确认了 500万元的营业外支出，但在计算所得税时应按3000万元确认税前扣除。
(8)注册会计师应当建议Y公司把买断项目优先收益权作为购进无形资产处理，并把无形资产按5年摊销，计入“其他业务支出”，同时每月按照实际收到的门票收益确认为“其他业务收入”。
(9)企业以自创的非专利技术等无形资产对外投资，因原账面无记录，不能简单地用某一资产减少、长期股权投资增加的会计分录做出处理。对此，应借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”科目；分得投资收益，作为投资收益处理。当长期股权投资处置时，应将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积转入”明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本。
(10)税法[2000]118号文规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。值得说明的是，如果非货币性资产已计提了相应的减值准备，在确认纳税所得时，只能按照非货币性资产公允价值扣除原账面余额(而不是账面价值)的差额确认纳税所得。
(11)挂在其他应收款——飞龙公司的1400万元不能确认为往来款项，应建议调整为委托投资。由于近两年的委托投资收益不能确认，也无法取得证据表明委托投资发生了减值，注册会计师应视同审计范围受到限制，发表保留或无法表示意见的审计报告。
对于第三种情况，由于这可能涉及被审计单位最高管理人员舞弊和有意影响报表盈余的事项，注册会计师应重新评价被审计单位管理当局声明的可信性，并扩大范围查证被审计单位其他方面是否存在类似的舞弊和影响报表盈余的事项，必要时，应当征求律师的意见或解除业务约定。
