A股份有限公司(以下简称A公司)于2007年1月1日以货币资金投资7 100万元，取得B公司90%的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 33%。A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：
(1)2007年1月1日，B公司账面股东权益为8 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积200万元，未分配利润1 800万元。2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5 000万元。2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8 300万元。
(2)2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元。2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元。2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求：
(1)分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
(2)分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
参考答案：(单位为万元)
(1)1)2007年
2007年权益法核算应确认的投资收益＝300万元×90%＝270万元，成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=(8000×90%+270-100×90%)万元＝7 380万元，成本法核算 2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝(8 000×90%-100×90%)万元＝7 110万元，权益法核算2007年长期股权投资应调增＝(7 380-7 110)万元＝270万元。
借：长期股权投资 270
贷：投资收益 270
借：提取盈余公积 27
贷：盈余公积 27
2)2008年
2008年权益法核算应确认的投资收益＝400万元×90%＝360万元，成本法核算确认的投资收益＝200万元×90%+恢复的长期股权投资成本100万元×90%＝270万元，2008年权益法核算应调增投资收益＝(360-270)万元＝90万元；权益法核算应确认的资本公积＝100万元× 67%×90%＝60.3万元，成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积60.3万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝(7 380+360-180+60.3)万元= 7 620.3万元，成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝(7 110+100×90%)万元＝7 200万元，权益法核算2008年长期股权投资应调增＝(7 620.3-7 200)万元＝420.3万元。
借：长期股权投资 420.3
贷：末分配利润——年初 (270-27) 243
盈余公积 27
资本公积 60.3
投资收益 90
借：提取盈余公积 9
贷：盈余公积 9
(2)抵销分录
2007年
1)合并日子公司的盈余公积和未分配利润
借：资本公积 1 800
贷：盈余公积 (200×90%) 180
未分配利润 (1 800×90%) 1 620
2)对B公司所有者权益项目的抵销
借：股本 5 000
资本公积 1 000
盈余公积——年初 200
——本年 (300×10%) 30
未分配利润——年末 (1 800+300×90%-100) 1 970
贷：长期股权投资 7 380
少数股东权益 [(5 000+1 000+200+30+1 970)×10%] 820
3)对A公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 270
少数股东损益 (300×10%) 30
未分配利润——年初 1 800
贷：提取盈余公积 30
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润——年末 1 970
2008年
1)合并日子公司的盈余公积和未分配利润
借：资本公积 1 800
贷：盈余公积 (200×90%) 180
未分配利润 (1 800×90%) 1 620
2)对B公司所有者权益项目的抵销
借：股本 5 000
资本公积 (1 000+100×67%) 1 067
盈余公积——年初 230
——本年 (400×10%) 40
未分配利润——年末 (1 800+300×90%+400×90%-100×200) 2 130
贷：长期股权投资 7 620.3
少数股东权益 [(5 000+1 067+270+2 130)×10%] 846.7
3)对A公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 360
少数股东损益 (400×10%) 40
未分配利润——年初 1 970
贷：提取盈余公积 40
对所有者(或股东)的分配 200
未分配利润——年末 2 130